王樹棟 秦文嬌

跨期費用的財稅處理

王樹棟 秦文嬌

歲末年初，每個單位財務都會催結費用，避免跨期，但總難免力不從心，跨期費用屢見不鮮，如何財稅處理糾結于稅企之間。現(xiàn)以本人在接觸的一個案例作一探討。

某公司在2014年末暫估了一筆70多萬元的技術咨詢費，于2015年取得這該筆業(yè)務的專用發(fā)票，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，這筆費用沒有稅前扣除，這筆業(yè)務該如何處理？

一、稅務規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《稅收征管法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

二、會計規(guī)定

《企業(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告?！镀髽I(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，第十一條所列前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。

一是編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。二是前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯，通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。如果重大會計差錯，涉及損益的，應通過“以前年度損益調整”科目過渡，調整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)也應一并調整。如不影響損益，則調整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關項目的期初數(shù)。因為屬以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合會計處理的重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。

根據(jù)上述規(guī)定，收到跨期發(fā)票涉及的跨期費用，納稅人應根據(jù)權責發(fā)生制，確認是否形成2014年度的成本或費用，如果屬于2014年度的成本或費用，會計上應進行確認，如果有差異，應通過“以前年度損益調整”等科目進行調整，同時作為2014年度的成本費用進行企業(yè)所得稅處理。匯算清繳前取得發(fā)票的，不再進行納稅調整，匯算清繳期后取得的，應作為“以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出”進行專項申報追補扣除。