熊素玉

摘 要：國(guó)內(nèi)的電網(wǎng)企業(yè)目前其成本核算仍不健全，根據(jù)生產(chǎn)發(fā)展的需要，必須結(jié)合實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。本文將闡述電網(wǎng)企業(yè)成本構(gòu)成和核算方法，具體分析電網(wǎng)企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出完善電網(wǎng)企業(yè)成本核算的對(duì)策，幫助提高電網(wǎng)企業(yè)的核算質(zhì)量，促進(jìn)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：輸配電價(jià)；電網(wǎng)企業(yè)；成本核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

電力價(jià)格需要符合國(guó)情建立新型體系，2016年國(guó)家制定了新的輸配電價(jià)改革方向。在輸配電價(jià)改革和電力體制深入的新形勢(shì)下，當(dāng)今的電網(wǎng)企業(yè)成本核算已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)。

1.電網(wǎng)企業(yè)成本構(gòu)成和核算方法

1.1 電網(wǎng)企業(yè)成本構(gòu)成

電網(wǎng)企業(yè)成本構(gòu)成與其經(jīng)營(yíng)過(guò)程和核算方法有關(guān)。電網(wǎng)企業(yè)成本構(gòu)成主要包括輸配電成本和購(gòu)電成本。購(gòu)電成本指的是在購(gòu)電期間電力企業(yè)對(duì)外售轉(zhuǎn)電力產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)電量所需款項(xiàng)。按照來(lái)源差異可將購(gòu)電成本分為火電、水電等各項(xiàng)成本。輸配電成本指的是在輸電環(huán)節(jié)，由發(fā)電廠(chǎng)輸送電力給供電區(qū)的不同電網(wǎng)間或主干渠道產(chǎn)生的各種耗費(fèi)。

1.2 核算方法

對(duì)比其他企業(yè)的成本核算，電網(wǎng)企業(yè)的成本核算方法具有顯著的特點(diǎn)，其中最突出的是電力沒(méi)有保存期，電力產(chǎn)生后必須同步售出。從時(shí)間上講，每個(gè)環(huán)節(jié)的電力產(chǎn)品必須不間斷地流轉(zhuǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，在成本核算時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)不需要分出產(chǎn)成品和產(chǎn)品。鑒于此，獲得財(cái)政部門(mén)許可后，電力企業(yè)采用的是完全成本法不同于一般企業(yè)的制造成本法。完全成本法即在整體的產(chǎn)品成品中包含購(gòu)電成本、輸配電成本等，期間費(fèi)用中包含財(cái)務(wù)費(fèi)用，不單獨(dú)列示銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用。

2.電網(wǎng)企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

2.1 不規(guī)范設(shè)置成本項(xiàng)目

電網(wǎng)企業(yè)成本主要包括材料費(fèi)、職工薪酬、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用等。這種成本項(xiàng)目設(shè)置方法，在成本信息的提供上存在很多不足，比如不明確的項(xiàng)目?jī)?nèi)涵，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分項(xiàng)目，界限模糊不清?，F(xiàn)今的電力企業(yè)仍使用原有的成本信息披露辦法，特別是在設(shè)計(jì)項(xiàng)目上沒(méi)有任何調(diào)整和變更。

2.2 不嚴(yán)謹(jǐn)處理期間費(fèi)用和生產(chǎn)成本

在現(xiàn)今的核算方式中，電網(wǎng)企業(yè)未明確區(qū)分期間費(fèi)用和生產(chǎn)成本，按照會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，必須嚴(yán)格劃分成本和期間費(fèi)用的界限。在核算中，電網(wǎng)企業(yè)只報(bào)列財(cái)務(wù)費(fèi)用并進(jìn)行單獨(dú)核算，沒(méi)有報(bào)列和單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。在現(xiàn)在使用的核算方法中把非生產(chǎn)性費(fèi)用核算在成本里，使成本沒(méi)有反映真實(shí)信息。電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)不能獲取關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)的真實(shí)的成本數(shù)字，無(wú)法管理和區(qū)分其期間費(fèi)用。當(dāng)不能確定電網(wǎng)企業(yè)真實(shí)的具體的電價(jià)信息，就不能進(jìn)行相應(yīng)的電價(jià)監(jiān)管。電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的同時(shí)進(jìn)行，不能明確區(qū)分制造成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

2.3 不完整計(jì)算成本對(duì)象

在電網(wǎng)企業(yè)的核算中設(shè)置了輸配電成本項(xiàng)目，但沒(méi)有分類(lèi)電壓等級(jí)，只是在產(chǎn)品成本中直接計(jì)入，不匹配收入核算。在核算分析成本時(shí)，可以考核、分析、核算電壓不同等級(jí)的收入，但沒(méi)有可以考核、分析、核算電壓不同等級(jí)和收入相應(yīng)的成本。電力產(chǎn)品具有特殊性，其具體電能是區(qū)別于其他一般產(chǎn)品的不同之處，而且難以保存電力產(chǎn)品，沒(méi)有半成品和產(chǎn)品的差別。根據(jù)市場(chǎng)劃分可包括農(nóng)業(yè)、居民、商業(yè)、普通工業(yè)、大工業(yè)等購(gòu)買(mǎi)者。而每一個(gè)類(lèi)型的購(gòu)買(mǎi)者對(duì)電能的質(zhì)量也有不同的需求。

3.完善電網(wǎng)企業(yè)成本核算的對(duì)策

3.1 完善總體思路

目前我國(guó)在深入電力體制改革，特別是電網(wǎng)企業(yè)在核算成本和改變輸配電價(jià)格方面，完善我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系的關(guān)鍵是要全面控制和劃分其期間費(fèi)用和生產(chǎn)成本，出發(fā)點(diǎn)定在輸配電成本上，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理地核算，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提高有效的全面的電價(jià)信息，幫助其科學(xué)合理地制定電價(jià)，加強(qiáng)管理企業(yè)的成本和費(fèi)用。完善電網(wǎng)企業(yè)成本核算的總體思路主要包括：明確地區(qū)分與輸配電業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系的費(fèi)用，將其劃為期間費(fèi)用，特別需要注意的是必須嚴(yán)格核算和劃分管理費(fèi)用和電力企業(yè)的生產(chǎn)成本，必須正確地合理地計(jì)算相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入、成本費(fèi)用和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，為計(jì)算正確的業(yè)務(wù)利潤(rùn)奠定良好的基礎(chǔ)和條件。

3.2 在輸配電成本中科學(xué)劃分間接成本和直接成本

在電網(wǎng)企業(yè)目前的成本核算系統(tǒng)中，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，電網(wǎng)企業(yè)除購(gòu)電成本的其他成本費(fèi)用都列在輸配電成本項(xiàng)目中。其期間費(fèi)用只計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒(méi)有明確分清生產(chǎn)成本中的部分費(fèi)用，也沒(méi)有明確在輸配電成本中應(yīng)該核算的對(duì)象。因此，輸配電的核算信息不真實(shí)不全面，也不能發(fā)揮其內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的作用。健全輸配電的成本核算，必須明確地歸集和區(qū)分核算對(duì)象，依據(jù)不同的電壓等級(jí)核算其間接成本、直接成本和其他費(fèi)用。

3.3 科學(xué)確定核算步驟和核算對(duì)象

分步核算輸電產(chǎn)品和結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的成本包括間接成本和直接成本。直接成本是指在不同電壓等級(jí)中產(chǎn)生的直接人工費(fèi)用、修理費(fèi)用、材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用等直接計(jì)入在不同電壓等級(jí)中。間接成本指的是雖然相關(guān)于輸電活動(dòng)，但不能直接計(jì)入在不同電壓等級(jí)中，在不同電壓等級(jí)中必須結(jié)合相應(yīng)的分配率、分配基礎(chǔ)、輸電環(huán)節(jié)等，在下一個(gè)變電環(huán)節(jié)計(jì)入輸電成本。

分步結(jié)轉(zhuǎn)和核算變電產(chǎn)品成本，變電產(chǎn)品成本包含上一結(jié)轉(zhuǎn)的每項(xiàng)成本、直接成本、間接成本。上一結(jié)轉(zhuǎn)成本主要包括上一變電分配的成本和輸電直接轉(zhuǎn)入的變電成本。這一直接成本指的是在不同電壓等級(jí)中能夠直接計(jì)入的變電成本，發(fā)生時(shí)可以在不同電壓等級(jí)中直接計(jì)入，具體包括在變電環(huán)節(jié)中的直接人工費(fèi)用、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)。其間接成本相關(guān)于變電活動(dòng)，在不同電壓等級(jí)中需要結(jié)合相應(yīng)的分配率、分配基礎(chǔ)，在配售環(huán)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)變電成本。

在配售環(huán)節(jié)核算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，該環(huán)節(jié)的產(chǎn)品成本由上一變電成本、配售環(huán)節(jié)直接成本、配售環(huán)節(jié)間接成本組成。該環(huán)節(jié)的直接成本指的是在不同電壓等級(jí)中產(chǎn)生的直接人工費(fèi)用、修理費(fèi)用、材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用等直接計(jì)入在不同電壓等級(jí)中。而該環(huán)節(jié)的間接成本與配售相關(guān)，產(chǎn)生后不能直接列入不同電壓等級(jí)中，其成本需要計(jì)入在對(duì)應(yīng)的配售環(huán)節(jié)上。

3.4 嚴(yán)格區(qū)分無(wú)關(guān)費(fèi)用

界定管理費(fèi)用，根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的當(dāng)前組織架構(gòu)，因?yàn)樗斜容^多的層級(jí)構(gòu)成，所以必須靈活地界定其管理活動(dòng)，特別是在非輸配電的成本上，部分可以劃分為制造費(fèi)用，部分可劃分為間接成本（生產(chǎn)成本），計(jì)入在產(chǎn)品成本中。必須明確界定管理費(fèi)用和制造費(fèi)用，便于嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用，并合理分離輸配電成本。為了保證設(shè)備、配電線(xiàn)路、變電、輸電等正常運(yùn)轉(zhuǎn)，各線(xiàn)路工區(qū)運(yùn)行工區(qū)發(fā)生的折舊、人工工資、材料費(fèi)支出等費(fèi)用都必須核算在電力產(chǎn)品成本。

歸集和逐級(jí)核算管理費(fèi)用，電網(wǎng)企業(yè)中的每個(gè)分公司都必須設(shè)置管理費(fèi)用項(xiàng)目，在編制報(bào)表時(shí)，將每個(gè)電網(wǎng)分公司發(fā)生的管理費(fèi)用計(jì)入在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中，在電力企業(yè)中，建立新型的歸集和逐級(jí)核算管理費(fèi)用體系。電網(wǎng)分公司的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目只核算該分公司的管理費(fèi)用，但是如果電網(wǎng)分公司是區(qū)縣級(jí)別的，需要核算該分公司的管理費(fèi)用還得核算整個(gè)企業(yè)的管理費(fèi)用。歸集和逐級(jí)核算管理費(fèi)用，對(duì)每個(gè)層級(jí)電網(wǎng)單位的管理費(fèi)用和成本進(jìn)行客觀、全面核算，有利于增強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)的管理質(zhì)量。

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