秦雅婧

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012）

論行為會計對新疆中小企業(yè)財務(wù)管理的影響

秦雅婧

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012）

財務(wù)管理系統(tǒng)不健全，財源緊張、投資效率不高，企業(yè)發(fā)展模式缺乏創(chuàng)新等因素制約了新疆中小企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。根據(jù)其當(dāng)前遇到的困境和我國行為會計現(xiàn)狀，將行為會計運用到新疆中小企業(yè)財務(wù)管理中，可以在一定程度上緩解此類問題帶來的財務(wù)危機。

行為會計；財務(wù)管理；新疆中小企業(yè)

一、引言

（一）新疆中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

2013年期間，我國國家主席習(xí)近平本著各國互惠互利、共建共享、合作共贏的發(fā)展理念，提出了“一帶一路”新發(fā)展模式，不僅為新疆帶來了千載難逢的時代機遇，也為當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)帶來了無限廣闊的發(fā)展前景。企業(yè)若要抓住商機長久發(fā)展，財務(wù)管理不可忽視。新疆各州地中小企業(yè)的財務(wù)管理體系已得到一定程度的發(fā)展，但仍有許多因素制約了該體系的完善。首先，財務(wù)管理系統(tǒng)不健全，管理者財務(wù)管理觀念和從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)急需完善。其次，該類企業(yè)不但財源緊張、投資效率不高，并且發(fā)展模式也缺乏創(chuàng)新。唯有解決面臨的財務(wù)管理難題，才能把握“一帶一路”的天賜良機，搭乘時代機遇的高速列車，穩(wěn)健而又快速地發(fā)展企業(yè)。

（二）我國行為會計研究現(xiàn)狀

行為會計起源于美國，形成了行為科學(xué)與心理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、金融學(xué)和會計學(xué)共同研究的發(fā)展方式，自1950年產(chǎn)生以來得到西方學(xué)術(shù)界的競相熱議，不僅成為現(xiàn)代會計學(xué)的重要組成部分和研究領(lǐng)域，還具有良好的發(fā)展趨勢。由于受到西方學(xué)術(shù)界的影響，我國學(xué)者對行為會計的研究于2000年引入中國，自此，行為會計的研究范圍漸漸擴大，發(fā)展前景也展露出勃勃生機。根據(jù)現(xiàn)有文獻，不少學(xué)者認(rèn)為我國行為會計出現(xiàn)了先揚后抑的特征，在發(fā)展之初被廣泛關(guān)注，但時至今日卻屢遭學(xué)術(shù)界冷落。學(xué)者們還認(rèn)為我國行為會計的研究模式大多是規(guī)范型、概念型、文獻型以及描述型，唯獨缺乏大量實證會計方面的研究。

對此，筆者持有不同看法。根據(jù)于增彪的觀點，西方行為會計的眾多研究成果（代理理論、交易成本理論、錨定理論和決策松弛理論）在我國得到了極大重視，研究模式大多數(shù)是實證會計，而實證會計就是行為會計的體現(xiàn)與應(yīng)用。因此，我國行為會計的研究現(xiàn)狀并非多數(shù)學(xué)者所描述的先揚后抑，而是得到了廣泛的研究與應(yīng)用，只是由于學(xué)者們對于其在我國發(fā)展?fàn)顩r與應(yīng)用范圍的界定存在意見分歧，所以才形成了當(dāng)前的見解。

（三）行為會計對新疆中小企業(yè)財務(wù)管理的影響

根據(jù)新疆中小企業(yè)財務(wù)管理遇到的困境和我國行為會計研究現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，將行為會計運用到該企業(yè)的財務(wù)管理中，可以在一定程度上緩解財務(wù)危機。西方行為會計研究碩果累累，其中代理理論、交易成本理論、錨定理論和決策松弛理論在我國應(yīng)用廣泛。行為會計即研究企業(yè)中“人”的意識、思想、行為及對事務(wù)的處理結(jié)果對企業(yè)財務(wù)管理、財務(wù)會計、管理會計、審計以及內(nèi)部控制等方面的影響，分為正面和負(fù)面影響，本文研究正面影響。

首先，須正視企業(yè)中“人”的巨大作用。正如巴納德所言，人是一個企業(yè)賴以生存的重要資源與發(fā)展動力，不但管理者是企業(yè)的靈魂與生命，普通員工也對企業(yè)的成長至關(guān)重要。樹立起“以人為本”的企業(yè)文化大旗是發(fā)展的關(guān)鍵一步，同時還需提高管理者有關(guān)方面的自主意識和增強從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)。其二，無論企業(yè)規(guī)模大小，資金來源都對其成長舉足輕重，尤其當(dāng)新疆中小企業(yè)遭遇財源緊張又有限的問題，管理者和財務(wù)管理人員能夠巧用有限財源，爭取最大化投資收益更是使企業(yè)良好發(fā)展的有力一招。最后，我國已出現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，企業(yè)若沿用舊發(fā)展模式，就不能滿足新時代要求，所以謀求企業(yè)的積極轉(zhuǎn)型，對于眾多投資者來說才是真正長遠的立足之道。

二、制約新疆中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)實因素

（一）財務(wù)管理系統(tǒng)不健全

根據(jù)組織生命周期理論，大多數(shù)中小企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)或集體化階段，規(guī)范化和官僚化程度較為低下，企業(yè)使命即生存，活動中心即產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售，管理者就是所有者。為了企業(yè)的生存，管理者所關(guān)注的內(nèi)容必然以產(chǎn)品為主。參照我國民營企業(yè)成長規(guī)律，包括所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一于所有者，企業(yè)文化方面的軟實力及各個管理層級之間的相互制約、控制、溝通與交流都需要繼續(xù)建立、培養(yǎng)與加強。因此，當(dāng)企業(yè)處于快速成長階段，各個子系統(tǒng)及下屬結(jié)構(gòu)必然是不完善甚至是有缺陷的，財務(wù)管理系統(tǒng)亦不除外。新疆中小企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的不健全是我國民營企業(yè)成長的縮影。由于系統(tǒng)的不健全，進而導(dǎo)致了管理者財務(wù)管理觀念和從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)更是急需完善。財務(wù)管理體系的不健全與“人”的財務(wù)管理觀念不成熟相互影響，導(dǎo)致當(dāng)前狀況。

（二）財源緊張，投資效率不高

新疆中小企業(yè)資金籌集問題同我國其他地區(qū)同類企業(yè)相似，甚至由于地理位置偏離祖國發(fā)達的沿海地區(qū)和存在暴力恐怖勢力，變得愈加艱難。轟動全國的“于歡刺辱母者”案，表面看似是簡單的個人借款債務(wù)糾紛，背后卻深刻折射出我國民營企業(yè)資金籌集融通的艱難現(xiàn)狀。大型民營企業(yè)尚且如此，中小型企業(yè)就更如履薄冰，新疆中小企業(yè)更是雪上加霜。該類企業(yè)先是由于財務(wù)管理系統(tǒng)不健全，導(dǎo)致管理者和員工對相關(guān)工作不重視，對于企業(yè)資金的籌措、融通、運用與退出的情況缺乏相應(yīng)的理性分析與適時判斷；后又面臨資金籌集困難的現(xiàn)狀，即使順利籌集到資金，也會由于企業(yè)財務(wù)管理能力低下，不利于投資決策的有效制定，導(dǎo)致財源緊張投資效率不高。

（三）企業(yè)發(fā)展模式缺乏創(chuàng)新

新疆地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展模式存在以下幾個特征：第一，企業(yè)的成長發(fā)育尚未成熟，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)大多還未分離，擁有投資能力的企業(yè)主未必是真正具有管理能力的領(lǐng)導(dǎo)人，不利于企業(yè)下階段的成長。第二，我國中小企業(yè)發(fā)展過程表明，當(dāng)企業(yè)處于快速成長階段，各個子系統(tǒng)及其下屬結(jié)構(gòu)必然是不完善甚至是有缺陷的，因此新疆中小企業(yè)財務(wù)管理體系存在類似問題不足為奇。第三，由于新疆礦產(chǎn)資源豐富，幅員遼闊，距離內(nèi)陸人口稠密地區(qū)遙遠，當(dāng)我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟騰飛之時，眾多粗放型、環(huán)境依賴型的工業(yè)化工廠、鋼鐵制造廠、棉花紡織廠和大型造紙廠等對壞境資源影響較大的工業(yè)企業(yè)紛紛來此建廠，致使本來就植被稀少、干旱少雨、沙塵暴較多的脆弱環(huán)境更是每況愈下，少數(shù)民族同胞也對此怨聲載道。這類企業(yè)攫取環(huán)境資源，追求績效和利潤，卻忽略了技術(shù)設(shè)備的更新和發(fā)展模式的創(chuàng)新。

三、我國行為會計對新疆中小企業(yè)財務(wù)管理的正面影響

（一）正視企業(yè)中“人”的作用

根據(jù)王開田的觀點，行為會計就是研究企業(yè)中“人”的意識、思想、行為及對事務(wù)的處理結(jié)果對企業(yè)財務(wù)管理、財務(wù)會計、管理會計、審計以及內(nèi)部控制等方面的影響。高階理論和巴納德的觀點相似，闡述了經(jīng)理層的關(guān)鍵作用：優(yōu)秀的經(jīng)理層對企業(yè)成長有著顯著作用。伴隨著行為會計在我國擴大發(fā)展規(guī)模與增加研究深度，更多學(xué)者將注意力由資本轉(zhuǎn)移到人的方向，研究人的作用對于企業(yè)發(fā)展的影響。熱議最多的當(dāng)屬財務(wù)會計方面，諸如審計、管理會計、財務(wù)會計、會計信息處理及其系統(tǒng)設(shè)計、內(nèi)部控制、管理控制等，但對財務(wù)管理的研究討論卻比較冷淡，因此本文著重討論這一方面。

（二）樹立“以人為本”的企業(yè)文化

首先，樹立起“以人為本”的企業(yè)文化大旗是發(fā)展的關(guān)鍵一步。企業(yè)發(fā)展一靠資本，二靠人力，只關(guān)注資本不關(guān)注人力會導(dǎo)致投資效率低下，只關(guān)注人力不關(guān)注資本企業(yè)將無法正常運作。所以不僅要關(guān)注資本，還要將注意力放到人上來，須知企業(yè)的發(fā)展如同船舶的航行，沒有高瞻遠矚的船長與齊心協(xié)力的船員，就無法到達勝利的彼岸。第二，提高管理者財務(wù)管理方面的自主意識是發(fā)展的重要基石。管理者是企業(yè)的靈魂，決定其興衰，若是沒有財務(wù)管理意識，企業(yè)發(fā)展必定不能長久。因此要培養(yǎng)其財務(wù)管理方面的自主意識和領(lǐng)導(dǎo)能力。第三，增強財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)是發(fā)展的重要力量。僅僅有管理者對財務(wù)管理的關(guān)注是不夠的，財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)同樣重要。企業(yè)要選擇有相關(guān)經(jīng)驗的人士作為從業(yè)人員，避免財務(wù)人員身兼數(shù)職的情況發(fā)生。上崗前要進行素質(zhì)考核和崗前培訓(xùn)，以達到專人專用的目的。還要有規(guī)律的進行財務(wù)管理素質(zhì)教育，不斷提高相關(guān)人員的職業(yè)技能。第四，完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制系統(tǒng)是發(fā)展的必要保障。沒有健全完善的內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)，企業(yè)將深陷財務(wù)危機泥沼而不能自拔。因此要定立合理詳細(xì)的財務(wù)人員獎勵和懲治細(xì)則；對于現(xiàn)金的保管、存貨的保存、應(yīng)收賬款的處理、存貨和固定資產(chǎn)折舊的計提，以及在財務(wù)會計信息的分析、財務(wù)報表的編制方面都要適合企業(yè)的發(fā)展。

（三）力求巧用有限財源

對于融資難的問題，首先，企業(yè)自身要提高信用評級，從正規(guī)渠道合法籌資，否則就有可能遭遇和“于歡刺辱母者”案件相似的窘境，難以受到法律的保護。其次，政府要大力扶植中小企業(yè)，給予其健康成長的環(huán)境，還應(yīng)適當(dāng)降低資助要求，加大政策優(yōu)惠力度，擴大幫助扶植范圍，以鼓勵眾多中小投資和創(chuàng)業(yè)者投資創(chuàng)業(yè)，從而帶動各方經(jīng)濟快速發(fā)展。第三，力求開源節(jié)流，巧用有限財源。“營改增”后，國家對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度大大增加，極大程度地減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也緩解了現(xiàn)金流被占用的壓力。企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)相關(guān)政策，積極合理避稅，自主謀求生計，而不是坐等政府救助。另外，針對新疆地區(qū)日照強烈，風(fēng)力資源豐富的特點，有條件的企業(yè)可以使用太陽能、風(fēng)力發(fā)電減少成本開支。因此，管理者要有隨政策而變的財務(wù)管理全局意識，并運用到企業(yè)經(jīng)營活動中，從而使得有限的資金能夠發(fā)揮巨大的作用。

（四）謀求企業(yè)積極轉(zhuǎn)型

在新疆，維穩(wěn)是發(fā)展的保障，發(fā)展是維穩(wěn)的目的。由于暴力恐怖勢力，新疆各州地中小企業(yè)都會面臨安保投資的硬性要求。企業(yè)可以在安保設(shè)備方面加大研發(fā)投資力度，以提高科技創(chuàng)新技術(shù)（諸如采用指紋和人臉識別技術(shù)辨別可疑人員）。國家在科技創(chuàng)新方面存在稅收優(yōu)惠的政策，企業(yè)可以利用有關(guān)政策進行合理避稅，不但巧妙地使用了有限財源，還走上了科技創(chuàng)新的道路?？傊?，企業(yè)要進行積極轉(zhuǎn)型，由資源粗放型、環(huán)境依賴型、不可持續(xù)型轉(zhuǎn)向節(jié)能減排型、環(huán)境友好型、資源節(jié)約型、科技創(chuàng)新型，要向國家鼓勵、有政策優(yōu)惠的方向發(fā)展。

謀求企業(yè)戰(zhàn)略的積極轉(zhuǎn)型，重點在于管理者的前瞻性思維和對時局的把握。第一，要積極克服我國中小企業(yè)發(fā)展過程中的重重阻礙，學(xué)習(xí)效仿大型企業(yè)的發(fā)展模式，促進企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的盡快分離，建立完善健全的財務(wù)管理系統(tǒng)，聘請專業(yè)的高素質(zhì)管理人才，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)使之健康發(fā)展。第二，我國已出現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，經(jīng)濟發(fā)展模式和方向與過去不同，國家相關(guān)的政策性引導(dǎo)措施也做出了適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)若沿用舊發(fā)展模式，就不能適應(yīng)新時代的需求，所以，謀求企業(yè)的積極轉(zhuǎn)型，對于新疆中小企業(yè)來說才是真正長遠的立足之道。

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[5]雍小青.基于行為會計理論的會計行為優(yōu)化研究[J].財會研究，2012;(3).

F275

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.11.008