黨天成

營改增助推十堰現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展效應的調(diào)查分析

黨天成

一、營改增對十堰市現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的效應分析

據(jù)十堰市國稅局統(tǒng)計，全市自2012年12月1日起逐步試點推行營業(yè)稅改征增值稅以來，先后有交通運輸業(yè)、郵政服務、電信業(yè)3大行業(yè)以及研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視等5600余戶經(jīng)營者享受到營改增政策紅利。截止2015年底累計減稅1.66億元，戶均減稅2.96萬元，受益面達97.3%。通過實施營改增，全市服務業(yè)納稅人提供銷項發(fā)票供下游企業(yè)抵扣稅款，為下游企業(yè)減輕稅收負擔6.01億元，兩項合計為全市納稅人減稅7.67億元。稅負均較營改增前略有下降，主要反映下列幾個層面：

有效地促進了經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。營改增通過增值稅抵扣鏈條和產(chǎn)業(yè)鏈條的雙重作用，使試點政策效應擴大到部分產(chǎn)業(yè)，對產(chǎn)業(yè)層次提升起到了政策導向作用，企業(yè)發(fā)展后勁增強，促進現(xiàn)代服務業(yè)在產(chǎn)業(yè)層次上從低端走向高端、從單一服務走向多元服務，從傳統(tǒng)服務走向現(xiàn)代服務。比如十堰市郵政局的業(yè)務范圍廣，遍及全市所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)，一直受人員少、服務效率不高等問題困擾，營改增后，郵政業(yè)務遞增，既提高了服務質(zhì)量，又解決了社會就業(yè)問題。說明營改增后十堰市經(jīng)濟已從第二產(chǎn)業(yè)為主導的舊態(tài)勢向以服務業(yè)為主導的新態(tài)勢轉變，由“工業(yè)經(jīng)濟”向“服務經(jīng)濟”轉型的速度在逐步加快。

有效地促進了現(xiàn)代服務轉型升級。營改增的目的，不僅在稅制結構優(yōu)化上，它選擇性的放寬了部分行業(yè)的稅收限制，實際是政府在新型經(jīng)濟發(fā)展模式下，有意識地對產(chǎn)業(yè)轉型升級、經(jīng)濟發(fā)展方向進行的調(diào)整。十堰市萬安達物流有限公司是一家集交通運輸和其他服務于一身的營改增納稅人,也是營改增納稅大戶，年繳稅4200萬元。與之前繳納營業(yè)稅相比，稅負下降達12%左右，營改增三年來，企業(yè)輕裝上陣，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，營業(yè)收入和稅收塊頭與營改增之前相比，同步提升了近35%。調(diào)查表明，營改增帶來的減稅效應，有效地推動了全市產(chǎn)業(yè)結構的深層調(diào)整。

有效地促進了現(xiàn)代服務行業(yè)發(fā)展。作為重要的結構性減稅措施，營改增重點在消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本，特別是增值稅抵扣鏈條打通后，企業(yè)購買應稅服務的成本下降，有利于十堰市現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。房縣廣安工程公司是從丹江口市到房縣投資的，是以運輸為主其他工程服務為輔的企業(yè)，一直為華新水泥（房縣公司）提供運輸和其他工程服務，營改增之前由于稅制因素，重復征稅不說，所有為生產(chǎn)經(jīng)營服務的購進貨物和服務均不能參與抵扣，企業(yè)負擔較重。正在企業(yè)準備打退堂鼓的時候，2012年12月1日迎來了營改增試點改革政策，增值稅抵扣鏈條被打通，大大減輕了負擔，不僅與華新水泥（房縣公司）簽訂了長期合作協(xié)議，也在房縣站穩(wěn)了腳跟，企業(yè)服務規(guī)模已由當初進住房縣時的不到100萬元，擴大到了500萬元以上。

有效地促進了現(xiàn)代服務企業(yè)成長。由于營改增試點覆蓋區(qū)域的小規(guī)模納稅人居多，加上稅率大幅降低，減輕了小規(guī)模納稅人企業(yè)稅收負擔，推動了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展，從而有利于中小服務企業(yè)在逆境中健康成長。十堰賓悅酒店以住宿為主，自裝修開業(yè)近2年來一直處于虧損狀態(tài)。營改增之前住宿和餐飲分別按5%和3%稅率繳納營業(yè)稅。營改增后，由于企業(yè)營業(yè)收入沒有達到一般納稅人標準，服務收入全部按小規(guī)模3%征收率納稅，與之前相比，除不含稅因素外，征收率的降低讓企業(yè)稅負下降超過了40%。

二、實施營改增對現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的問題

劃定標準不盡合理。營改增試點納稅人達標認定標準，為增值稅應稅服務年銷售額500萬元，與現(xiàn)行增值稅制中增值稅銷售貨物和應稅勞務年收入80萬元或50萬元的認定標準懸殊較大，對于混業(yè)經(jīng)營的納稅人而言，又會造成新的政策性差別和標準不一問題。

稅率檔設計不科學。目前，稅制設計的四檔稅率在實際中不易把握，尤其難以界定混合型企業(yè)的稅率，客觀上容易誘發(fā)偷逃避稅動機，增加稅收征管難度。同時也不利于納稅企業(yè)決策，增加了納稅企業(yè)的不穩(wěn)定因素；導致納稅企業(yè)的抵扣額度不一致，破壞了稅收的公平原則。

退稅制制定不全面。一方面，沒有針對現(xiàn)代服務業(yè)制定專門的法律法規(guī)，許多規(guī)定較為零散，缺乏系統(tǒng)性和針對性，不利于操作；另一方面，與國際上通行的出口零稅率做法相比，在中國境內(nèi)征收營業(yè)稅的大部分第三產(chǎn)業(yè)在出口環(huán)節(jié)無法比照增值稅實現(xiàn)退稅，服務業(yè)外貿(mào)成本較高，降低了中國服務貿(mào)易的國際竟爭力，不利于納稅企業(yè)的發(fā)展，阻礙了中國經(jīng)濟全球化進程。

抵扣范圍不夠完整。以交通運輸業(yè)納稅人為例，實行簡易征收和小規(guī)模納稅人稅負無疑是下降的；但實行一般計稅方式的納稅人，由于抵扣項目不完整，比如占營運成本一定比重的人工費、其他零星費用等未納入增值稅抵扣范圍，而且在試點前已購置設備無法獲得抵扣，是導致部分交通運輸企業(yè)稅負增加的主要原因。尤其是低值易耗品，從小規(guī)模納稅人中購進很難索取增值稅專用發(fā)票，即使能索取也是稅務機關代開3%的抵扣發(fā)票，導致“高征低扣”的問題存在，增加了下流企業(yè)稅收負擔。

三、促進區(qū)域現(xiàn)代服務行業(yè)發(fā)展的建議

實施主輔分離體制，著力優(yōu)化資源配置。所謂主輔分離，是指企業(yè)將經(jīng)營范圍中的產(chǎn)品運輸、安裝、營銷、設計策劃等非核心的、輔助性的業(yè)務從其主營業(yè)務（產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售）中分離出來，其明顯特征是勞務性的業(yè)務（即企業(yè)混合銷售或兼營業(yè)務中包含的勞務性質(zhì)的內(nèi)容）從其主業(yè)中分離。營改增后，試點的應稅服務也納入增值稅鏈條，消除了根據(jù)營改增應稅服務范圍，原增值稅納稅人存在兼營運輸、倉儲、研發(fā)、設計、軟件、檢驗檢測、動產(chǎn)租賃等業(yè)務的，可以實施主輔分離。其主要作用：一是有利于企業(yè)做大做強，做精做專，提高其利潤與競爭力。二是有利于增加地方財政收入。三是有利于促進全市現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。企業(yè)實施主輔分離，有利于進一步優(yōu)化資源配置，形成規(guī)模效應，增加第三產(chǎn)業(yè)總量。

延續(xù)過渡財政扶持，促進企業(yè)做大做強。十堰市的營改增過渡性財政扶持政策出臺以來，為企業(yè)減輕了后顧之憂，確保試點初期平穩(wěn)運行，受到試點企業(yè)的廣泛關注及支持。2013年8月1日起，營改增在全國的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)全面實施。根據(jù)《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（財稅［2012］19號），文件明確“營業(yè)稅改征增值稅改革在全國全面實施后，本通知原則上將終止執(zhí)行”。因此，我市可終止執(zhí)行過渡性財政扶持政策。但是，為確保試點繼續(xù)平穩(wěn)運行，避免試點政策調(diào)整影響企業(yè)經(jīng)營，也避免我市企業(yè)與其他已執(zhí)行扶持政策的省市的同行業(yè)競爭時處于不利地位，筆者建議市政府繼續(xù)延續(xù)過渡性財政扶持政策。

保持適當降低稅率，減輕納稅企業(yè)稅負。營改增的目的，是為了保持或適當降低稅負，鼓勵支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。在設置增值稅稅率時，應該充分考慮這一個目的。對于流通環(huán)節(jié)較少、不涉及重復納稅的的現(xiàn)代服務企業(yè)，包括會計、評估、律師、稅務師等，應取消小額納稅人和普通納稅人的區(qū)分，統(tǒng)一適用3%的增值稅稅率計稅，或者從不加重部分納稅人負擔的角度，對部分不能適用3%的增值稅稅率的納稅人，至少允許其繼續(xù)適用原有的5%計稅標準。

增加抵扣項目范圍，降低企業(yè)納稅成本。根據(jù)現(xiàn)代服務企業(yè)自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等方式，建立直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相互協(xié)調(diào)的稅收優(yōu)惠機制。允許現(xiàn)代服務企業(yè)的人力成本、房屋租賃成本、管理軟件和設備成本、研發(fā)成本、培訓成本等予以抵扣。在完善稅收政策同時，積極鼓勵有條件的地方采取財政轉移支出方式，扶持本地區(qū)重點現(xiàn)代服務企業(yè)，對現(xiàn)代服務企業(yè)取得的財政扶持資金免征營業(yè)稅，為現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。對部分稅收負擔不減反增的企業(yè)，采取過渡性扶持政策，通過財政補貼彌補。同時，在充分調(diào)研的基礎上，切合實際地調(diào)整稅率或征收率，從真正意義上實現(xiàn)稅負只降不增的改革設想，有效促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。

提供快捷高效服務，解決企業(yè)實際困難。自全面實施營改增以來，有不少問題還沒有銜接得很好。比如國稅對企業(yè)發(fā)售發(fā)票數(shù)量仍參照地稅管轄時所核定發(fā)票數(shù)量，以前地稅每張發(fā)票額度為100萬元。而國稅分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，發(fā)票版面又分為萬元、十萬元、百萬元，營改增后，規(guī)定首次發(fā)售發(fā)票為萬元版，不得超過25份。以房地產(chǎn)業(yè)為例，納稅人賣一套房子少則幾十萬，多則上百萬元，導致一項銷售業(yè)務需開具多張國稅發(fā)票，國稅售發(fā)票每月有持票限量，超過限量不予發(fā)售，造成部分企業(yè)出現(xiàn)發(fā)票不夠用的現(xiàn)象，雖然國稅發(fā)票可以擴版增量，但需要納稅人辦理相關申請手續(xù)，給企業(yè)造成很多不便。建議稅務機關結合實際，對企業(yè)發(fā)售發(fā)票數(shù)量和開票額度等系列問題上給予靈活處理，以滿足企業(yè)經(jīng)營的需要，穩(wěn)步推進營改增，促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。

借鑒國內(nèi)外先進做法，提升國際競爭影響力。逐步將專業(yè)服務業(yè)增值稅、所得稅統(tǒng)一實行核定征收。不采取一刀切的方式，將現(xiàn)代服務業(yè)適當分類，進一步把營業(yè)稅、增值稅以及其他各稅種、稅收減免和相應的稅收過程進行通盤考慮，將現(xiàn)代服務業(yè)中的專業(yè)服務業(yè)，如評估、會計、律師、稅務師等行業(yè)逐步實行增值稅、所得稅統(tǒng)一核定征收，使現(xiàn)代服務企業(yè)獲得更有力的支持，帶動整個國民經(jīng)濟活力的提升以及產(chǎn)業(yè)結構的改善。如借鑒美國對某些現(xiàn)代服務業(yè)采取加速折舊、投資抵免、費用扣除、虧損結轉、提取科研準備金等間接稅收優(yōu)惠方式。完善財稅體制、供給側結構性、大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、減稅惠民等重大改革，引導現(xiàn)代服務企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，提能增效，進一步提升現(xiàn)代服務企業(yè)的國際競爭力。