龔激揚 張譯心

建筑工程老項目在營改增后怎樣確定工程結(jié)算價

龔激揚 張譯心

（四川德維工程管理咨詢有限公司 四川成都 610031）

營改增后，建筑業(yè)由交納營業(yè)稅改交增值稅，對于跨2016年5月1日的建筑工程老項目，營改增前是按營業(yè)稅交納稅金，而營改增后則是按增值稅交納稅金。按規(guī)定建筑工程老項目可以按簡易計稅法進行計稅，由于營業(yè)稅和增值稅實際稅負是不同的，會對工程造價產(chǎn)生影響。本文就如何做好老項目的結(jié)算，提出了自己的觀點，并舉例加以說明，供大家參考。

建筑工程老項目；營改增；工程結(jié)算價

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增被業(yè)界稱為“最難啃的骨頭”。正因如此，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中，專門對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)老項目如何計稅進行了明確。本文就建筑業(yè)老項目營改增后如何進行結(jié)算進行探討。

一、建筑工程老項目在營改增前、后的稅收交納規(guī)定

2016年5月1 日后，建筑業(yè)由交營業(yè)稅改交增值稅，對工程造價產(chǎn)生了重大影響。對2016年5月1日后簽訂合同的新項目，一般納稅人按11%的稅率交增值稅（小規(guī)模納稅人按3%征收率交增值稅）。而建筑工程老項目，可選用簡易計稅方法計稅，即按3%的增值稅征收率計稅。所謂建筑工程老項目，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》是按下面方式認定的：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

本文僅討論營改增對建筑工程老項目的影響，而新項目，本文不再討論。

1、建筑工程老項目在營改增前：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

可見，在營改增之前，施工單位在收取工程預(yù)付款、進度款時，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅，同時交納相應(yīng)的附加稅。

2、建筑工程老項目在營改增后：

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件1第四十五條規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：……（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

可見，在營改增之后，施工單位在收取工程預(yù)付款、進度款時，應(yīng)按規(guī)定交納增值稅，同時交納相應(yīng)的附加稅。

二、營改增后，建筑工程老項目應(yīng)如何結(jié)算

建筑工程老項目稅金的結(jié)算，不能一概按營業(yè)稅或按增值稅計算稅金，否則會造成多計或少計稅金金額，這是因為二者計價基礎(chǔ)不一致。因此應(yīng)分階段確定在交的營業(yè)稅和增值稅，再確定工程造價。即：

PC=PP前+PP后+FP （1）

PP前=PET前+T前= PET前*（1+RT前）（2）

PP后=PET后+T后=PET后*（1+RT后）（3）

FP=PET- PET前-PET后+TFP=（PET- PET前-PET后）*（1+RT后） （4）

其中：

PC：工程結(jié)算價（含稅）

PP前：營改增前工程預(yù)付款、進度款（含稅）

PP后：營改增后工程進度款（含稅）

FP：尾款（含稅）

PET前：營改增前稅前造價

T前：營改增前稅金

RT前：營改增前綜合稅率

PET后：營改增后稅前造價

T后：營改增后稅金

RT后：營改增后綜合稅率

PET：稅前造價總額

TFP：尾款稅金

三、舉例說明

某工程項目位于成都市區(qū)，于2016年初簽定合同并開工，合同總價2000萬元。2016年4月30日前建設(shè)單位支付預(yù)付款及進度款600萬元，2016年5月1日后支付進度款750萬元，各方最終確認的稅前工程造價為1900萬元。

解：本項目為2016年4月30日前簽定合同并開工，屬《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中定義的建筑工程老項目，根據(jù)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。成都市區(qū)營改增前營業(yè)稅綜合稅費率為稅前造價的3.48%，營改增后增值稅簡易計稅綜合稅費率為3.37%。

根據(jù)（2）式

PET前= PP前/（1+RT前）

=600/(1+3.48%)

=579.82萬元

根據(jù)（3）式

PET后=PP后/（1+RT后）

=750/(1+3.37%)

=725.55萬元

根據(jù)（4）式

FP=（PET- PET前-PET后）*（1+RT后）

=（1900-579.82-725.55）*(1+3.37%)

=614.67萬元

根據(jù)（1）式

PC=PP前+PP后+FP

=600+750+614.67

=1964.67萬元

由于建設(shè)工程投資大，周期長，在“營改增”后，老項目仍然較多。因此，造價從業(yè)人員應(yīng)當學習相關(guān)法規(guī)，掌握老項目的工程結(jié)算，以避免誤算錯算，依法維護各方利益。本文結(jié)合相關(guān)法律及相關(guān)規(guī)定，總結(jié)了我們對營改增老項目結(jié)算的經(jīng)驗，供廣大造價工作者參考，不當之處，請批評指正。

[1]中華人民共和國國務(wù)院令第540號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

[2]中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第52號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》

[3]《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）

[4]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）

[5]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

[6]四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整辦法》的通知（川建造價發(fā)〔2016〕349號）

[7]四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于進一步明確實施《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整辦法》有關(guān)事項的通知（川建造價發(fā)〔2016〕481號）

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1007-6344（2017）03-0209-01