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        建筑工程老項目在營改增后怎樣確定工程結(jié)算價

        2017-04-09 10:46:14龔激揚張譯心
        四川水泥 2017年3期
        關鍵詞:暫行條例稅金計稅

        龔激揚 張譯心

        建筑工程老項目在營改增后怎樣確定工程結(jié)算價

        龔激揚 張譯心

        (四川德維工程管理咨詢有限公司 四川成都 610031)

        營改增后,建筑業(yè)由交納營業(yè)稅改交增值稅,對于跨2016年5月1日的建筑工程老項目,營改增前是按營業(yè)稅交納稅金,而營改增后則是按增值稅交納稅金。按規(guī)定建筑工程老項目可以按簡易計稅法進行計稅,由于營業(yè)稅和增值稅實際稅負是不同的,會對工程造價產(chǎn)生影響。本文就如何做好老項目的結(jié)算,提出了自己的觀點,并舉例加以說明,供大家參考。

        建筑工程老項目;營改增;工程結(jié)算價

        營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱營改增)是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅,增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅,減少了重復納稅的環(huán)節(jié),目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅,調(diào)動各方積極性,促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展,促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

        建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)的營改增被業(yè)界稱為“最難啃的骨頭”。正因如此,《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中,專門對建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)老項目如何計稅進行了明確。本文就建筑業(yè)老項目營改增后如何進行結(jié)算進行探討。

        一、建筑工程老項目在營改增前、后的稅收交納規(guī)定

        2016年5月1 日后,建筑業(yè)由交營業(yè)稅改交增值稅,對工程造價產(chǎn)生了重大影響。對2016年5月1日后簽訂合同的新項目,一般納稅人按11%的稅率交增值稅(小規(guī)模納稅人按3%征收率交增值稅)。而建筑工程老項目,可選用簡易計稅方法計稅,即按3%的增值稅征收率計稅。所謂建筑工程老項目,《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》是按下面方式認定的:

        (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

        (2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

        本文僅討論營改增對建筑工程老項目的影響,而新項目,本文不再討論。

        1、建筑工程老項目在營改增前:

        《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定:營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

        《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務,采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

        可見,在營改增之前,施工單位在收取工程預付款、進度款時,應按規(guī)定交納營業(yè)稅,同時交納相應的附加稅。

        2、建筑工程老項目在營改增后:

        《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件1第四十五條規(guī)定:增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為:……(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

        可見,在營改增之后,施工單位在收取工程預付款、進度款時,應按規(guī)定交納增值稅,同時交納相應的附加稅。

        二、營改增后,建筑工程老項目應如何結(jié)算

        建筑工程老項目稅金的結(jié)算,不能一概按營業(yè)稅或按增值稅計算稅金,否則會造成多計或少計稅金金額,這是因為二者計價基礎不一致。因此應分階段確定在交的營業(yè)稅和增值稅,再確定工程造價。即:

        PC=PP前+PP后+FP (1)

        PP前=PET前+T前= PET前*(1+RT前)(2)

        PP后=PET后+T后=PET后*(1+RT后)(3)

        FP=PET- PET前-PET后+TFP=(PET- PET前-PET后)*(1+RT后) (4)

        其中:

        PC:工程結(jié)算價(含稅)

        PP前:營改增前工程預付款、進度款(含稅)

        PP后:營改增后工程進度款(含稅)

        FP:尾款(含稅)

        PET前:營改增前稅前造價

        T前:營改增前稅金

        RT前:營改增前綜合稅率

        PET后:營改增后稅前造價

        T后:營改增后稅金

        RT后:營改增后綜合稅率

        PET:稅前造價總額

        TFP:尾款稅金

        三、舉例說明

        某工程項目位于成都市區(qū),于2016年初簽定合同并開工,合同總價2000萬元。2016年4月30日前建設單位支付預付款及進度款600萬元,2016年5月1日后支付進度款750萬元,各方最終確認的稅前工程造價為1900萬元。

        解:本項目為2016年4月30日前簽定合同并開工,屬《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中定義的建筑工程老項目,根據(jù)規(guī)定,一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。成都市區(qū)營改增前營業(yè)稅綜合稅費率為稅前造價的3.48%,營改增后增值稅簡易計稅綜合稅費率為3.37%。

        根據(jù)(2)式

        PET前= PP前/(1+RT前)

        =600/(1+3.48%)

        =579.82萬元

        根據(jù)(3)式

        PET后=PP后/(1+RT后)

        =750/(1+3.37%)

        =725.55萬元

        根據(jù)(4)式

        FP=(PET- PET前-PET后)*(1+RT后)

        =(1900-579.82-725.55)*(1+3.37%)

        =614.67萬元

        根據(jù)(1)式

        PC=PP前+PP后+FP

        =600+750+614.67

        =1964.67萬元

        由于建設工程投資大,周期長,在“營改增”后,老項目仍然較多。因此,造價從業(yè)人員應當學習相關法規(guī),掌握老項目的工程結(jié)算,以避免誤算錯算,依法維護各方利益。本文結(jié)合相關法律及相關規(guī)定,總結(jié)了我們對營改增老項目結(jié)算的經(jīng)驗,供廣大造價工作者參考,不當之處,請批評指正。

        [1]中華人民共和國國務院令第540號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

        [2]中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》

        [3]《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)

        [4]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號)

        [5]《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

        [6]四川省住房和城鄉(xiāng)建設廳關于印發(fā)《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設工程計價依據(jù)調(diào)整辦法》的通知(川建造價發(fā)〔2016〕349號)

        [7]四川省住房和城鄉(xiāng)建設廳關于進一步明確實施《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設工程計價依據(jù)調(diào)整辦法》有關事項的通知(川建造價發(fā)〔2016〕481號)

        TU43

        B

        1007-6344(2017)03-0209-01

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