龔激揚(yáng) 張譯心

建筑工程老項(xiàng)目在營改增后怎樣確定工程結(jié)算價(jià)

龔激揚(yáng) 張譯心

（四川德維工程管理咨詢有限公司 四川成都 610031）

營改增后，建筑業(yè)由交納營業(yè)稅改交增值稅，對(duì)于跨2016年5月1日的建筑工程老項(xiàng)目，營改增前是按營業(yè)稅交納稅金，而營改增后則是按增值稅交納稅金。按規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)稅，由于營業(yè)稅和增值稅實(shí)際稅負(fù)是不同的，會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響。本文就如何做好老項(xiàng)目的結(jié)算，提出了自己的觀點(diǎn)，并舉例加以說明，供大家參考。

建筑工程老項(xiàng)目；營改增；工程結(jié)算價(jià)

營業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增被業(yè)界稱為“最難啃的骨頭”。正因如此，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中，專門對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)老項(xiàng)目如何計(jì)稅進(jìn)行了明確。本文就建筑業(yè)老項(xiàng)目營改增后如何進(jìn)行結(jié)算進(jìn)行探討。

一、建筑工程老項(xiàng)目在營改增前、后的稅收交納規(guī)定

2016年5月1 日后，建筑業(yè)由交營業(yè)稅改交增值稅，對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生了重大影響。對(duì)2016年5月1日后簽訂合同的新項(xiàng)目，一般納稅人按11%的稅率交增值稅（小規(guī)模納稅人按3%征收率交增值稅）。而建筑工程老項(xiàng)目，可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，即按3%的增值稅征收率計(jì)稅。所謂建筑工程老項(xiàng)目，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》是按下面方式認(rèn)定的：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

本文僅討論營改增對(duì)建筑工程老項(xiàng)目的影響，而新項(xiàng)目，本文不再討論。

1、建筑工程老項(xiàng)目在營改增前：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

可見，在營改增之前，施工單位在收取工程預(yù)付款、進(jìn)度款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅，同時(shí)交納相應(yīng)的附加稅。

2、建筑工程老項(xiàng)目在營改增后：

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件1第四十五條規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：……（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

可見，在營改增之后，施工單位在收取工程預(yù)付款、進(jìn)度款時(shí)，應(yīng)按規(guī)定交納增值稅，同時(shí)交納相應(yīng)的附加稅。

二、營改增后，建筑工程老項(xiàng)目應(yīng)如何結(jié)算

建筑工程老項(xiàng)目稅金的結(jié)算，不能一概按營業(yè)稅或按增值稅計(jì)算稅金，否則會(huì)造成多計(jì)或少計(jì)稅金金額，這是因?yàn)槎哂?jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致。因此應(yīng)分階段確定在交的營業(yè)稅和增值稅，再確定工程造價(jià)。即：

PC=PP前+PP后+FP （1）

PP前=PET前+T前= PET前*（1+RT前）（2）

PP后=PET后+T后=PET后*（1+RT后）（3）

FP=PET- PET前-PET后+TFP=（PET- PET前-PET后）*（1+RT后） （4）

其中：

PC：工程結(jié)算價(jià)（含稅）

PP前：營改增前工程預(yù)付款、進(jìn)度款（含稅）

PP后：營改增后工程進(jìn)度款（含稅）

FP：尾款（含稅）

PET前：營改增前稅前造價(jià)

T前：營改增前稅金

RT前：營改增前綜合稅率

PET后：營改增后稅前造價(jià)

T后：營改增后稅金

RT后：營改增后綜合稅率

PET：稅前造價(jià)總額

TFP：尾款稅金

三、舉例說明

某工程項(xiàng)目位于成都市區(qū)，于2016年初簽定合同并開工，合同總價(jià)2000萬元。2016年4月30日前建設(shè)單位支付預(yù)付款及進(jìn)度款600萬元，2016年5月1日后支付進(jìn)度款750萬元，各方最終確認(rèn)的稅前工程造價(jià)為1900萬元。

解：本項(xiàng)目為2016年4月30日前簽定合同并開工，屬《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中定義的建筑工程老項(xiàng)目，根據(jù)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。成都市區(qū)營改增前營業(yè)稅綜合稅費(fèi)率為稅前造價(jià)的3.48%，營改增后增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅綜合稅費(fèi)率為3.37%。

根據(jù)（2）式

PET前= PP前/（1+RT前）

=600/(1+3.48%)

=579.82萬元

根據(jù)（3）式

PET后=PP后/（1+RT后）

=750/(1+3.37%)

=725.55萬元

根據(jù)（4）式

FP=（PET- PET前-PET后）*（1+RT后）

=（1900-579.82-725.55）*(1+3.37%)

=614.67萬元

根據(jù)（1）式

PC=PP前+PP后+FP

=600+750+614.67

=1964.67萬元

由于建設(shè)工程投資大，周期長，在“營改增”后，老項(xiàng)目仍然較多。因此，造價(jià)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，掌握老項(xiàng)目的工程結(jié)算，以避免誤算錯(cuò)算，依法維護(hù)各方利益。本文結(jié)合相關(guān)法律及相關(guān)規(guī)定，總結(jié)了我們對(duì)營改增老項(xiàng)目結(jié)算的經(jīng)驗(yàn)，供廣大造價(jià)工作者參考，不當(dāng)之處，請(qǐng)批評(píng)指正。

[1]中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

[2]中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

[3]《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）

[4]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)）

[5]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

[6]四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》的通知（川建造價(jià)發(fā)〔2016〕349號(hào)）

[7]四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于進(jìn)一步明確實(shí)施《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》有關(guān)事項(xiàng)的通知（川建造價(jià)發(fā)〔2016〕481號(hào)）

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1007-6344（2017）03-0209-01