龔激揚(yáng) 張譯心
建筑工程老項(xiàng)目在營改增后怎樣確定工程結(jié)算價(jià)
龔激揚(yáng) 張譯心
(四川德維工程管理咨詢有限公司 四川成都 610031)
營改增后,建筑業(yè)由交納營業(yè)稅改交增值稅,對(duì)于跨2016年5月1日的建筑工程老項(xiàng)目,營改增前是按營業(yè)稅交納稅金,而營改增后則是按增值稅交納稅金。按規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅法進(jìn)行計(jì)稅,由于營業(yè)稅和增值稅實(shí)際稅負(fù)是不同的,會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響。本文就如何做好老項(xiàng)目的結(jié)算,提出了自己的觀點(diǎn),并舉例加以說明,供大家參考。
建筑工程老項(xiàng)目;營改增;工程結(jié)算價(jià)
營業(yè)稅改增值稅(以下簡(jiǎn)稱營改增)是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅,增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅,調(diào)動(dòng)各方積極性,促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增被業(yè)界稱為“最難啃的骨頭”。正因如此,《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中,專門對(duì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)老項(xiàng)目如何計(jì)稅進(jìn)行了明確。本文就建筑業(yè)老項(xiàng)目營改增后如何進(jìn)行結(jié)算進(jìn)行探討。
2016年5月1 日后,建筑業(yè)由交營業(yè)稅改交增值稅,對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生了重大影響。對(duì)2016年5月1日后簽訂合同的新項(xiàng)目,一般納稅人按11%的稅率交增值稅(小規(guī)模納稅人按3%征收率交增值稅)。而建筑工程老項(xiàng)目,可選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,即按3%的增值稅征收率計(jì)稅。所謂建筑工程老項(xiàng)目,《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》是按下面方式認(rèn)定的:
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
本文僅討論營改增對(duì)建筑工程老項(xiàng)目的影響,而新項(xiàng)目,本文不再討論。
1、建筑工程老項(xiàng)目在營改增前:
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定:營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
可見,在營改增之前,施工單位在收取工程預(yù)付款、進(jìn)度款時(shí),應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅,同時(shí)交納相應(yīng)的附加稅。
2、建筑工程老項(xiàng)目在營改增后:
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件1第四十五條規(guī)定:增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:……(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
可見,在營改增之后,施工單位在收取工程預(yù)付款、進(jìn)度款時(shí),應(yīng)按規(guī)定交納增值稅,同時(shí)交納相應(yīng)的附加稅。
建筑工程老項(xiàng)目稅金的結(jié)算,不能一概按營業(yè)稅或按增值稅計(jì)算稅金,否則會(huì)造成多計(jì)或少計(jì)稅金金額,這是因?yàn)槎哂?jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致。因此應(yīng)分階段確定在交的營業(yè)稅和增值稅,再確定工程造價(jià)。即:
PC=PP前+PP后+FP (1)
PP前=PET前+T前= PET前*(1+RT前)(2)
PP后=PET后+T后=PET后*(1+RT后)(3)
FP=PET- PET前-PET后+TFP=(PET- PET前-PET后)*(1+RT后) (4)
其中:
PC:工程結(jié)算價(jià)(含稅)
PP前:營改增前工程預(yù)付款、進(jìn)度款(含稅)
PP后:營改增后工程進(jìn)度款(含稅)
FP:尾款(含稅)
PET前:營改增前稅前造價(jià)
T前:營改增前稅金
RT前:營改增前綜合稅率
PET后:營改增后稅前造價(jià)
T后:營改增后稅金
RT后:營改增后綜合稅率
PET:稅前造價(jià)總額
TFP:尾款稅金
某工程項(xiàng)目位于成都市區(qū),于2016年初簽定合同并開工,合同總價(jià)2000萬元。2016年4月30日前建設(shè)單位支付預(yù)付款及進(jìn)度款600萬元,2016年5月1日后支付進(jìn)度款750萬元,各方最終確認(rèn)的稅前工程造價(jià)為1900萬元。
解:本項(xiàng)目為2016年4月30日前簽定合同并開工,屬《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中定義的建筑工程老項(xiàng)目,根據(jù)規(guī)定,一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。成都市區(qū)營改增前營業(yè)稅綜合稅費(fèi)率為稅前造價(jià)的3.48%,營改增后增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅綜合稅費(fèi)率為3.37%。
根據(jù)(2)式
PET前= PP前/(1+RT前)
=600/(1+3.48%)
=579.82萬元
根據(jù)(3)式
PET后=PP后/(1+RT后)
=750/(1+3.37%)
=725.55萬元
根據(jù)(4)式
FP=(PET- PET前-PET后)*(1+RT后)
=(1900-579.82-725.55)*(1+3.37%)
=614.67萬元
根據(jù)(1)式
PC=PP前+PP后+FP
=600+750+614.67
=1964.67萬元
由于建設(shè)工程投資大,周期長,在“營改增”后,老項(xiàng)目仍然較多。因此,造價(jià)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī),掌握老項(xiàng)目的工程結(jié)算,以避免誤算錯(cuò)算,依法維護(hù)各方利益。本文結(jié)合相關(guān)法律及相關(guān)規(guī)定,總結(jié)了我們對(duì)營改增老項(xiàng)目結(jié)算的經(jīng)驗(yàn),供廣大造價(jià)工作者參考,不當(dāng)之處,請(qǐng)批評(píng)指正。
[1]中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》
[2]中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
[3]《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))
[4]《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào))
[5]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
[6]四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于印發(fā)《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》的通知(川建造價(jià)發(fā)〔2016〕349號(hào))
[7]四川省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于進(jìn)一步明確實(shí)施《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅四川省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法》有關(guān)事項(xiàng)的通知(川建造價(jià)發(fā)〔2016〕481號(hào))
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1007-6344(2017)03-0209-01