李敏

（陜西省三和工程公司，陜西西安710038）

水利施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)淺析

李敏

（陜西省三和工程公司，陜西西安710038）

隨著中省不斷推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理和水利發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，水利施工企業(yè)提速增效迫切要求加快內(nèi)部控制建設(shè)。以水利施工企業(yè)為背景，結(jié)合加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，分析加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督反饋等五個(gè)要素，提出建立信息溝通機(jī)制、建立內(nèi)部牽制體系、建立內(nèi)部檢查稽核、建立內(nèi)部審計(jì)制度等保障措施，以期為水利企業(yè)健全完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提供借鑒。

水利施工企業(yè)；內(nèi)部控制；建設(shè)

內(nèi)部控制，按照百度百科的定義，“指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱?！眱?nèi)部控制建設(shè)是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、促進(jìn)經(jīng)營真實(shí)有效開展的一項(xiàng)重要措施，也是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然方向，和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是指企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施內(nèi)部控制所要達(dá)到的效果，其目標(biāo)主要是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用；保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供；保證企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵守，以使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行等[1]。筆者從事水利財(cái)務(wù)管理工作多年，深刻認(rèn)識(shí)到當(dāng)前推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)水利施工企業(yè)既是外部環(huán)境的要求，是水利施工企業(yè)內(nèi)在的需要，必須高度重視，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采取有效措施，全面持續(xù)加強(qiáng)。

1 水利施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

近年來，中省持續(xù)推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于資金、資產(chǎn)、經(jīng)營行為的制度辦法規(guī)定，內(nèi)部控制建設(shè)也被提到了一個(gè)前所未有的高度，財(cái)政部先后制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》、《關(guān)于開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編制工作的通知》等文件，全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。水利行業(yè)屬于關(guān)系國計(jì)民生的公益性行業(yè)，“十二五”以來投資逐年增加，備受社會(huì)關(guān)注，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)尤為重要。

1.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是水利施工企業(yè)生存發(fā)展的需要

隨著近年來水利投資逐年增加，水利施工企業(yè)得到了快速發(fā)展壯大，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅在陜西從業(yè)的水利施工企業(yè)已經(jīng)超過800家，想在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)中生存，工程質(zhì)量、誠信、聲譽(yù)固然重要，但科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部管理必不可少，特別是內(nèi)部控制能否得到充分發(fā)揮至關(guān)重要。良好的內(nèi)部控制環(huán)境、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制、及時(shí)的監(jiān)督反饋糾錯(cuò)都能夠確保水利施工企業(yè)提高效率效益、防范可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)[2-3]。

1.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)能夠確保水利施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)

內(nèi)部控制體現(xiàn)在水利施工企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，水利施工企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)很多,但都和內(nèi)部控制分不開。比如，盈利就是水利施工企業(yè)的一個(gè)目標(biāo)，也是水利施工企業(yè)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)，在以項(xiàng)目為核算單位的過程中，從項(xiàng)目投標(biāo)開始，經(jīng)過項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、合同管理、價(jià)款結(jié)算等環(huán)節(jié)，到項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)束，全過程嵌入內(nèi)部控制，通過嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制能夠減少企業(yè)損失浪費(fèi)和不必要的成本支出，最大限度為企業(yè)提高效益。

1.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制是水利施工企業(yè)提高管理水平的重要手段

隨著水利持續(xù)發(fā)展，水利施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，水利施工企業(yè)面對(duì)的環(huán)境更加復(fù)雜多變，從而需要更高的管理水平與之相適應(yīng)。健全完善的內(nèi)部控制能夠梳理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理的全過程，堵塞管理漏洞，消除潛在隱患，防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理水平提升，保障水利施工企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2 水利施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)

與其它企業(yè)相同，水利施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督反饋五個(gè)要素，內(nèi)部控制建設(shè)也必須圍繞這五個(gè)要素展開。

2.1 控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是水利施工企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層的態(tài)度、企業(yè)內(nèi)部管理的藝術(shù)性、企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的支持以及企業(yè)文化等，都直接或間接影響著內(nèi)部控制建立完善和發(fā)揮作用。因此，管理應(yīng)重視支持內(nèi)部控制建設(shè)，并模范遵循內(nèi)部制度機(jī)制，身體力行，使人人都在內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，無游離于內(nèi)部控制監(jiān)督的特殊人群存在。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是水利施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的前提。幾乎所有企業(yè)都面臨著來自不同方面的風(fēng)險(xiǎn)，水利施工企業(yè)也不例外，要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部環(huán)境、管理機(jī)制、制度規(guī)定、資金流轉(zhuǎn)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)采取措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

2.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是水利施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵?？刂苹顒?dòng)主要指各種政策制度程序規(guī)定的貫徹執(zhí)行，一般包括職責(zé)分工、授權(quán)審核、批復(fù)下達(dá)、實(shí)物保管、財(cái)產(chǎn)記錄的保管等。對(duì)于水利施工企業(yè)而言，控制活動(dòng)的核心是資金控制，強(qiáng)化信息溝通，建立健全資產(chǎn)管理制度和臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)水利資金運(yùn)行全過程監(jiān)控。

2.4 監(jiān)督反饋

監(jiān)督反饋是水利施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的保障。控制活動(dòng)效果必須通過嚴(yán)格監(jiān)督和全面反饋才能掌握，通過監(jiān)督反饋及時(shí)對(duì)控制活動(dòng)制定進(jìn)行評(píng)估，對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行糾偏，從而為后續(xù)水利項(xiàng)目施工控制活動(dòng)汲取教訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部控制和管理水平不斷提升。

3 水利施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主要措施

當(dāng)前，水利施工企業(yè)內(nèi)部控制正在逐步得到重視和加強(qiáng)，但仍然存在一些不足。比如，有的企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)比較片面，重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，未把內(nèi)部控制放在戰(zhàn)略高度來對(duì)待。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但不重視貫徹執(zhí)行，使得內(nèi)部控制流于形式。有的企業(yè)對(duì)于內(nèi)部管理存在的漏洞缺陷，視而不見，隱患長(zhǎng)期存在。內(nèi)部控制同時(shí)也存在固有的局限性，比如，對(duì)特殊的、非正規(guī)的業(yè)務(wù)活動(dòng)難以進(jìn)行控制，內(nèi)部控制人員素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制效果影響很大，內(nèi)部人員舞弊可能會(huì)使內(nèi)部控制活動(dòng)失去意義，這些都要求水利施工企業(yè)采取必要措施來保障內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施。

3.1 建立信息溝通機(jī)制

以服務(wù)和支持企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，建立有效的信息溝通機(jī)制，通過會(huì)議、通報(bào)以及內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等形式，定期向有關(guān)部門溝通內(nèi)部控制情況，把企業(yè)真實(shí)信息及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行傳遞，使各部門管理人員能夠取得在執(zhí)行、管理、控制過程中所需要的經(jīng)營及財(cái)務(wù)等信息，及時(shí)交換共享，從而使決策者和利益相關(guān)人能夠科學(xué)判斷企業(yè)運(yùn)行狀況，盡可能消除信息不透明或信息掌握不對(duì)稱造成的決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要重視水利施工企業(yè)文化建設(shè)，鼓勵(lì)和支持全員參與企業(yè)發(fā)展，減少信息溝通層級(jí)，打破固有的溝通障礙壁壘，努力營造適合水利施工企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍。

3.2 建立內(nèi)部牽制體系

在嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等內(nèi)控方面的法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合水利施工企業(yè)實(shí)際，以承擔(dān)的水利施工項(xiàng)目為單元，以項(xiàng)目立項(xiàng)到最終驗(yàn)收全過程為對(duì)象，以確保程序流程有序規(guī)范和資金安全完整、效益發(fā)揮為目標(biāo)，建立完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。在內(nèi)部牽制中，對(duì)于審批授權(quán)、經(jīng)辦審核、保管記錄、審核監(jiān)督等不相容職務(wù)，做到嚴(yán)格分離和相互牽制，對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)定期進(jìn)行崗位輪換，從輪換中暴露出存在的問題，發(fā)現(xiàn)制度缺陷、管理漏洞和潛在隱患，不斷建立健全內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)機(jī)制，確保內(nèi)部牽制體系在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中執(zhí)行到位。

3.3 建立內(nèi)部檢查稽核

一些企業(yè)經(jīng)營管理案例表明，很多潛在問題的發(fā)生，不是制度缺失或者不健全，主要是由于制度執(zhí)行力不夠或者制度未能執(zhí)行到位，片面強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展和過分追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，忽視了內(nèi)部管理。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，必須重視發(fā)揮內(nèi)部檢查稽核的作用，定期不定期開展內(nèi)部專項(xiàng)檢查抽查，對(duì)日常核算、審批、決策中出現(xiàn)的疏忽錯(cuò)誤等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制止或糾正，力爭(zhēng)在事前或事中消除隱患，避免造成嚴(yán)重后果，從而使制度機(jī)制真正從墻上走下來，讓制度成為預(yù)防違規(guī)違紀(jì)行為的第一道防線，而不是成為擺設(shè)或“稻草人”。

3.4 建立內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是相對(duì)獨(dú)立地監(jiān)督本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，水利施工企業(yè)應(yīng)在主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)管理層負(fù)責(zé)，配備德才兼?zhèn)涞膶徲?jì)人員，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的職能、權(quán)限、工作內(nèi)容、工作方法等做出明確規(guī)定，保障資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)物資安全，監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行，使內(nèi)部審計(jì)工作在制度上得以保障，做到有規(guī)可循、有規(guī)必依，推動(dòng)企業(yè)向良性正確軌道發(fā)展。

[1]祝薇.關(guān)于我省水利施工企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2014.1173期.

[2]王為民.企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)[J].會(huì)計(jì)之友,2012(23):13-14.

[3]覃小登,國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和未來發(fā)展[J].金融經(jīng)濟(jì),2011.12.

F426.91;F406.7

B

1673-9000（2017）04-0055-02

2017-06-20

李敏(1979-)，女，會(huì)計(jì)師、工程師，主要從事建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。