(中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第二十七研究所 河南 鄭州 450000)

淺談合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性

吳坤

(中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第二十七研究所河南鄭州450000)

從出臺(tái)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制提出了新要求。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性是影響新規(guī)范執(zhí)行的重要因素，文章就此問(wèn)題進(jìn)行探究，旨在適應(yīng)新的形勢(shì)需要，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確判斷，為投資決策提供準(zhǔn)確可靠的參考依據(jù)。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表；價(jià)值相關(guān)性；報(bào)表編制；決策編制

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快的今天，我國(guó)企業(yè)也贏來(lái)了發(fā)展的春天，同時(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理也提出了新的要求和挑戰(zhàn)，而編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是其中一項(xiàng)十分重要的工作。問(wèn)責(zé)就合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、基本含義

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，做好各類賬簿的設(shè)置，對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，并編制好記賬憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，要結(jié)合各個(gè)公司財(cái)務(wù)情況，并借助有關(guān)參考資料，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)得到有效取消。如果個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表造成了嚴(yán)重的影響,可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行賬簿體系的設(shè)置。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)而言之就是合并企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。在合并過(guò)程中，總公司分公司財(cái)務(wù)報(bào)表就是主要依據(jù)?？偣尽⒎止径际菃为?dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)在進(jìn)行合并，就是企業(yè)集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金等情況進(jìn)行全面綜合。根據(jù)新的規(guī)則，為了企業(yè)商業(yè)機(jī)密的有效保護(hù)，故此，可以取消合并報(bào)表中有關(guān)財(cái)務(wù)往來(lái)明細(xì)賬目。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是股東，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，目的是股東借助企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，從而更加準(zhǔn)確、全面地了解財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、資金等。

從總公司和分公司來(lái)看，兩者是互為擔(dān)保人。故此，作為企業(yè)高層，必須根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況制定，從而為決策提供可靠的依據(jù)[1]。

二、主要作用

從正常情況來(lái)看，是由母公司完成編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任務(wù)，為公司重大決策提供準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)信息。通過(guò)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以有效彌補(bǔ)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息局限性。作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該做好有關(guān)數(shù)據(jù)的歸納分析，用準(zhǔn)確直白淺顯的文字語(yǔ)言和圖表體現(xiàn)出來(lái)，從而滿足投資人債權(quán)人的信息需求。作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表，主要反映的是母子公司企業(yè)集團(tuán)整體會(huì)計(jì)信息，從而防止有的企業(yè)徇私舞弊，借助內(nèi)控股關(guān)系，通過(guò)變換價(jià)格來(lái)處理財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)情況[2]。

三、報(bào)表內(nèi)容劃分與編制方法

(一)明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表適用的對(duì)象。合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是總公司分公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，還需要?jiǎng)h除公司往來(lái)賬目。故此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不是簡(jiǎn)單意義上的合并。在編制過(guò)程中，要充分考慮到總分公司之間的差異，考慮到不同公司環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的影響。但是，對(duì)于獨(dú)立法人的企業(yè)，并不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表就行了。

(二)明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍。企業(yè)中各個(gè)分公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，必須以這些個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為合并編制的主要依據(jù)。故此，必須把合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的范圍予以明確。只有把編制范圍搞準(zhǔn)確了，這樣才能使財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確、完整和有用，這也是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的根本所在。

(三)堅(jiān)持幾個(gè)原則。一是堅(jiān)持重要性原則。在核算會(huì)計(jì)信息中，必須以企業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)下的分公司要一視同仁。在此基礎(chǔ)上，要堅(jiān)持重要性原則，根據(jù)企業(yè)商務(wù)往來(lái)的重要性進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，根據(jù)不同重要程度來(lái)核算有關(guān)信息。對(duì)于合并報(bào)表下面的所以分公司，必須按照重要性原則，突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵，切實(shí)做到真實(shí)、可靠。二是堅(jiān)持成本效益原則。通過(guò)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就是要切實(shí)使企業(yè)成本最大可能地降低的同時(shí)，要盡可能地提高成本效益，這樣才是根本目的。故此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，必須堅(jiān)持把成本效益原則貫徹始終。只有堅(jiān)持重要性原則與效益性原則并重，這才是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。三是堅(jiān)持真實(shí)性原則。總公司與分公司都是有著獨(dú)立法人的企業(yè)，它們的財(cái)務(wù)報(bào)表只是針對(duì)各自企業(yè)的，而并不能完全代表企業(yè)集團(tuán)的全部情況，這就需要借助合并財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，為了更加清楚地了解企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況，從而更加準(zhǔn)確科學(xué)地決策，必須切實(shí)認(rèn)識(shí)到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性和必要性。

(四)主要方法

1.堅(jiān)持實(shí)體理論。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面，必須堅(jiān)持實(shí)體理論，把母公司與子公司當(dāng)作為統(tǒng)一的實(shí)體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，作為管理部門，必須切實(shí)控制好經(jīng)濟(jì)實(shí)體，將這些不同實(shí)體作為統(tǒng)一合并的主體。在合并編制過(guò)程中，先對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，并采取調(diào)整策略，發(fā)揮編制抵消認(rèn)分錄的積極作用，將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)給個(gè)別財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響降到最低程度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)，必須從股東角度出發(fā)，考慮母公司作的利益，將子公司作為母公司的附屬機(jī)構(gòu)。作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表，要將母公司利益及子公司凈資產(chǎn)利益準(zhǔn)確真實(shí)全面地反映出來(lái)。還有就是另外的情況，子公司全部股權(quán)并不屬于母公司，那就需要區(qū)別對(duì)待。

2.對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。通過(guò)借助對(duì)分錄進(jìn)行調(diào)整，可以對(duì)抵消前后數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。要有效對(duì)各方面權(quán)益進(jìn)行結(jié)合，極可能地提升收益，并能夠符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求。通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，能夠滿足會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作的習(xí)慣。

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性

從合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看，它所提供的信息更加準(zhǔn)確客觀全面，更能夠滿足各個(gè)層面對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)容的了解，同時(shí)，還與宏觀調(diào)控的要求相符合。通過(guò)借助合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還能夠比較準(zhǔn)確詳細(xì)地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)狀況等信息。從當(dāng)前研究成果來(lái)看，有的注重價(jià)值相關(guān)性成果的研發(fā)應(yīng)用，已經(jīng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮了積極作用，產(chǎn)生了巨大的影響。隨著現(xiàn)代社會(huì)的快速發(fā)展，社會(huì)各界所需要的公司信息越來(lái)越多，要求越來(lái)越高，充分發(fā)揮企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的強(qiáng)大作用，因此，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)相關(guān)信息價(jià)值的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。在進(jìn)行研究?jī)r(jià)值相關(guān)性的方面，要借助數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)方式，將公司價(jià)值作為因變量，而自變量就是會(huì)計(jì)信息，從而對(duì)相關(guān)信息的顯著性、關(guān)聯(lián)性進(jìn)行綜合分析后，作出準(zhǔn)確地研判決策。如以證券市場(chǎng)為例，要注重會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格、收益等信息之間的聯(lián)系，價(jià)值相關(guān)性的體現(xiàn)就是系數(shù)。換而言之，公布會(huì)計(jì)信息是影響資本市場(chǎng)的重要因素，因此，必須充分考慮到會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性帶來(lái)的積極影響。在實(shí)際操作中，可以借助模型水平回歸得出系數(shù)，從而進(jìn)行分析評(píng)估和判斷。當(dāng)前，我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)信息的數(shù)量和質(zhì)量的要求月日益提高。故此，投資者借助企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，才能全面準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、資金等情況，借助報(bào)表內(nèi)容，作出科學(xué)的決策。因此，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值相關(guān)性予以足夠的重視。如果公司是控股公司，主要股東是國(guó)有及規(guī)模很大,而合并財(cái)務(wù)報(bào)表所體現(xiàn)的價(jià)值相關(guān)性低。如果流通中股票數(shù)量與ST的系數(shù)是正數(shù),則表示公司狀況良好,而合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性就較高。從實(shí)際數(shù)據(jù)來(lái)看，股票價(jià)格波動(dòng)的主要原因是股票的盈余與其凈資產(chǎn)兩者的價(jià)值相關(guān)性。一般的投資者都是據(jù)此而決定投資意向的。企業(yè)發(fā)展規(guī)模大小、控股形式等，都會(huì)影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的相關(guān)性。加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，必須依托于健全的法律法規(guī)制度[3]。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是全面準(zhǔn)確反映母公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的重要載體，其價(jià)值相關(guān)性是影響投資決策的關(guān)鍵所在。因此，在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，必須高以企業(yè)集團(tuán)下各個(gè)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，充分考慮到企業(yè)發(fā)展規(guī)模、控股形式對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值相關(guān)性的影響。

[1]張永秀.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016,(01):241.

[2]彭鳳瓊.有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,(11):128+130.

[3]王鵬,陳武朝.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的價(jià)值相關(guān)性研究[J].會(huì)計(jì)研究,2009,(05):46-52+97.