汪蕊

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會經(jīng)濟活動范圍不斷擴大，經(jīng)濟行為縱橫交錯，審計工作面大量廣，審計所承擔的責任越來越大，審計難度越來越高，審計風險也就隨之增大。現(xiàn)代審計是以抽樣審計為基礎的審計，只是集中地審查部分重要的會計賬戶，并不像詳細審計那樣對全部經(jīng)濟業(yè)務進行檢查。因此，審計人員并不能保證所審會計報表百分之百地正確。如果被審計單位的財務報表存在重要的錯報漏報，審計人員經(jīng)審計沒有查出這種錯報漏報，并且發(fā)表不恰當審計意見，從而使投資人因利用錯誤的財務信息而遭到損失，這種后果審計人員是要承擔的。于是，審計風險就產(chǎn)生了。然而，審計活動的特點決定了審計風險是不能消除的。研究審計風險，找到能有效控制并降低審計風險的方法是非常有現(xiàn)實意義的。

一、審計風險形成的原因

造成審計風險的原因很多，歸納起來主要是兩個方面，一是主觀原因，二是客觀原因。

（一）主觀原因

審計風險形成的主觀原因是指會計師事務所或注冊會計師自身的因素引起的審計風險的發(fā)生。具體包括以下幾個方面：

（1）審計人員經(jīng)驗和能力的有限性。審計是一個需要運用多方面知識和經(jīng)驗進行專業(yè)判斷的職業(yè)，由于會計處理方法日益復雜，要求審計人員的知識面越來越廣，不可避免因為這方面不足帶來的審計風險。

（2）審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況。審計人員的工作責任心，要求審計人員必須具有扎實的會計、審計、法律等知識和審計的基本技能，同時要有一絲不茍的工作精神，有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。但是由于各種因素限制，審計人員并不是人人都能夠達到上述要求。如果對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點沒有進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業(yè)關注，如果因此判斷失誤并且采用不恰當?shù)膶徲嫹椒ǖ?，就會直接導致審計風險的產(chǎn)生。

（3）審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷。由于抽樣審計和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，樣本與總體之間必定存在著誤差，因此采用這樣的審計方法必然會產(chǎn)生一定的審計風險。

（4）審計人員的獨立性。審計人員的獨立性在理論上要求審計人員與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關系，如不得擁有被審查企業(yè)股權或承擔其高級職務，不能是企業(yè)的主要貸款人，資產(chǎn)受托人或與管理當局有親屬關系等等。但在現(xiàn)實工作中，審計機構和審計人員的獨立性遠未達到理論上的獨立程度。由于審計人員的獨立性不夠，使審計結論的準確性與可靠性均受到不同程度的影響。

（二）客觀原因

（1）審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，所進行的交易也日趨復雜化，業(yè)務量也相應增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當?shù)目赡苄砸搽S之增加，而且這種不當很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中被發(fā)現(xiàn)的難度也隨之增加，審計結論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

（2）經(jīng)營者既是被審計單位又是審計委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計的獨立性。在現(xiàn)實生活中，中小企業(yè)實際是集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，股東大會形同虛設，在此公司治理結構下，管理當局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務所的“衣食父母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結論也就不足以信賴，使審計風險加重。

（3）現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度及其影響范圍的擴大。市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展使社會上參與投資的人越來越多，于是更多的人開始關心企業(yè)的財務狀況。政府部門、投資者、債權人、潛在的投資人以及社會公眾都對審計鑒證過的財務信息給予了極大的關注，社會上依賴審計報告的人越來越多。從而審計人員承擔的審計責任也越來越大，審計風險也由此加大。

二、加強審計風險的防范措施

（1）充分了解被審計單位的基本情況，審慎選擇被審計單位。審計人員在實施審計之前，要客觀、全面地掌握和了解被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位的財務狀況，而且要了解該單位的業(yè)務流程、管理制度等情況。審計人員只有充分了解每一環(huán)節(jié)才能找到錯誤，防止風險發(fā)生。同時，我們也要充分考慮被審計單位以前的法律訴訟情況和原因，如果發(fā)現(xiàn)該單位有高風險，那么事務所可以拒絕接受委托以降低風險。

（2）建立風險責任制度，實施“承諾書”制度，明確劃分會計責任和審計責任。在會計師事務所內部建立風險責任制度，明確審計組織內部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權限。在實施審計之前應由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾并加蓋公章，同時由法人代表和財務負責人簽字確認，通過獲取“承諾書”明確會計責任和審計責任來防范審計風險。

（3）保證審計工作的獨立性，避免各方干擾。獨立性是保證審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的基本前提。在經(jīng)濟不斷發(fā)展、高新技術不斷涌現(xiàn)的今天，審計人員面臨更為復雜的環(huán)境，要保持審計的“獨立性”避免各方干擾，才能得出正確的審計結論，使審計風險處在一個較低的范圍內。

（4）認真制定周密的審計方案，嚴格執(zhí)行審計程序。對審計的范圍、程序、方法、分工等進行詳細規(guī)劃，突出重點，讓審計人員嚴格遵守操作步驟和規(guī)程。

（5）依法實施審計。要遵守相關法律法規(guī)，選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，對發(fā)現(xiàn)的問題作出科學、合理的定性，定性的依據(jù)要注意它的適用范圍、時效和內容，以免造成不必要的風險。

（6）提高人員素質，強化風險意識。審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其思想業(yè)務素質的高低，直接關系到審計項目質量的好壞和審計風險的大小。不斷強化相關人員的法律意識、風險意識和責任意識，讓審計人員增強自身的敬業(yè)精神和責任心，自覺遵守和執(zhí)行審計操作規(guī)范，不會只顧增加收入而違背職責、觸犯法律。同時，審計人員要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，探索更加有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量地完成審計任務，避免不必要的審計風險和損失。

（7）加強和客戶的溝通、聯(lián)系。審計的對象主要是客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，在很大程度上審計風險的防范和鞏固就取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為。因此與客戶保持良好的溝通是防范審計風險的重要措施。

參考文獻：

[1]潘宇峰.談審計風險的防范措施[J].陜西審計，2004.

[1]韓悅.淺談審計風險產(chǎn)生的原因[J].中國商界，2010.