秦如海+汪穎+劉繼武

【摘要】當前，我國正在大力推行營業(yè)稅改征增值稅改革，這是當前我國稅務系統(tǒng)，乃至全國改革的重頭戲，改革工程系統(tǒng)而復雜。其影響也必將深遠與重大。而作為社會主義市場經(jīng)濟重要主體之一的電力企業(yè)，同樣面臨著“營改增”的改革挑戰(zhàn)。如何快速而高質量的完成改革任務，不僅關系到電力企業(yè)本身的健康發(fā)展，而且也關系到經(jīng)濟結構的調(diào)整與轉變。作為電力企業(yè)受其行業(yè)特性與發(fā)展大環(huán)境的影響，其“營改增”改革后，必將帶來各類工程成本費用的變化。這就需對此類工程成本費用進行分類剖析，逐一探討“營改增”改革對電力企業(yè)工程成本費用的積極與消極地影響，并針對性地提出一些應對或緩解影響的措施，以不斷促進電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】電力企業(yè) 營改增 工程成本費用

“營改增”之前我國實行營業(yè)稅與增值稅并行的征稅體制，兩種稅制并存會導致重復增稅，增加了企業(yè)的稅收成本，加重了企業(yè)的稅收負擔，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。實行“營改增”后，將營業(yè)稅與增值稅并存的體制消除后，有利于優(yōu)化企業(yè)征收稅收體制，降低企業(yè)稅收成本。就電力企業(yè)而言，“營改增”后，對電力企業(yè)在重復征稅、技術設備配置、稅負組成情況、整體業(yè)務收入與成本等方面都會有較大影響。如何有效而快速的應對此種挑戰(zhàn)與沖擊，并切實的降低電力施工企業(yè)的工程成本費用，成為電力企業(yè)當前亟待解決的問題。

一、“營改增”對電力企業(yè)工程成本費用影響的剖析

（一）對工程材料費的影響

為了科學而全面的剖析“營改增”對電力企業(yè)工程成本費用的影響，就需要梳理清楚“營改增”之前我國相關稅收制度對電力企業(yè)等工程成本費用的規(guī)定。根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條相關內(nèi)容可知：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款?！痹谕菩小盃I改增”后，電力企業(yè)從大廠商與小廠商采購的設備與材料獲取的抵扣進項稅額具有較大差別，大的廠商為17%的抵扣進項稅額，小的廠商為3%的抵扣進項稅額。而作為電力企業(yè)，設備與材料費用一般為整個工程的總價的三分之一，乃至二分之一。具體而言，首先，如果甲方從第三方采購材料后劃撥給乙方使用，但是需要給乙方開具采購發(fā)票，此種情況下，可以認定甲方的采購行為為代購?？梢韵硎茉鲋刀惖挚劾?；其次，甲方自己采購材料與設備，給甲方開具發(fā)票，并將材料與設備作為工程預付款的形式提供給乙方使用。“營改增”后，甲方提供給乙方的材料與設備，可以直接認定為甲方向乙方銷售的材料與設備行為，直接提供增值稅發(fā)票給乙方，乙方再據(jù)此抵扣稅額，這就減少了中間復雜的轉換環(huán)節(jié)。最后，甲方采購的所有材料與設備全部由甲方自己承擔，計入甲方的造價成本，乙方工程施工企業(yè)僅為勞務的提供者，不涉及材料與設備等費用，此類情況在“營改增”前后施工企業(yè)均不擔負材料與設備費用的有關稅負，均有甲方承擔。

營改增稅收制度改革對電力施工企業(yè)人工費產(chǎn)生的影響主要是，企業(yè)如果與普通納稅人勞務分包公司簽訂勞務合同，將對企業(yè)部分進項稅額的抵扣產(chǎn)生積極作用。這是因為，稅改之前，人工費可抵扣的部分為勞務分包給符合施工資質單位的那一部分，由于現(xiàn)階段電力施工單位工程總造價中約有30%的比例為人工費，加上根據(jù)《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》中的有關規(guī)定，電力施工勞務企業(yè)應按取得的純勞務分包款全額繳納3%的營業(yè)稅，總包方可按分包方提供的發(fā)票抵扣營業(yè)稅。

（二）對電力設計及試驗費的影響

營改增稅制改革改變了稅改前的電力企業(yè)進行試驗所被征收的全額營業(yè)稅，征收稅額不因成本費用的變動而變動，電力試驗營業(yè)稅僅與營業(yè)額和約定稅率有關，而稅改后，企業(yè)進行電力試驗時屬于普通納稅人，可以依規(guī)定扣除6%的進項稅額。這導致企業(yè)的最終實際稅負或高或低，利潤也有升有降，與電力企業(yè)的規(guī)模成本結構和稅收優(yōu)惠有關。既要充分把握稅改給企業(yè)帶來的機遇，又要努力規(guī)避可能產(chǎn)生的不利影響。

二、“營改增”下電力企業(yè)應對工程成本費用變化的控制措施

（一）加大“營改增”宣傳力度

“營改增”稅收體制改革的實施首先要求企業(yè)轉變傳統(tǒng)的稅收觀念，則必須增強對稅改的宣傳力度，使新型稅收理念深入人心。首先應當開展對稅收人員的培訓工作，增強其對稅改的理解和認識，明確可以扣除的進項稅款，精準核算銷項稅額，保證可扣除的進項稅額。其次財務管理者應當掌握如何進行增值稅票據(jù)的取證和扣除，才能在工程項目投標運算與合同采購中取得良好的收益。最后為了減輕稅負的壓力，適當提高工程收入，應完善現(xiàn)有的工程預決算報價體系，因為電力施工企業(yè)都可能會面臨營改增后出現(xiàn)的稅負增加情況，那么在招投標時提高工程報價并不會對單獨企業(yè)的競爭力產(chǎn)生負面影響。

（二）夯實增值稅的基礎性工作

本文探討的是電力施工企業(yè)稅收相關情況，眾所周知，電力施工企業(yè)的業(yè)務與性質較為特殊。而對于增值稅本身而言，其納稅籌劃要求比較嚴格，這就需要夯實增值稅的基礎性工作，即所謂稅收工作籌劃的合法性與抵扣的有效性齊頭并進工作。如重視并采取具體可行的措施管理專用發(fā)票的審查、保存與轉遞：認真審核和審查發(fā)票的日期、單位、納稅編碼、發(fā)票項目等關鍵點，且切實做到開票人與復核人的不同化，責任到人。及時做好發(fā)票的復印掃描留存工作，并避免原始票據(jù)出現(xiàn)損壞與缺角；如開票結算前，做好做實專用進項資質發(fā)票的正常獲取工作，保障繳稅工作的穩(wěn)定而連續(xù)的進行。

（三）及時做好工程結算工作

做好工程結算工作要求電力施工單位在相關項目竣工并投入使用之后，應加強與業(yè)主的溝通交流，減少可能出現(xiàn)的與業(yè)主或與原料供應商之間的工程款項拖欠問題，及時使進項稅額與銷項稅額相匹配，降低企業(yè)的稅負。及時做好工程結算工作對企業(yè)減輕稅負具有重大的意義，結算和收款及時并迅速可避免建設方、施工方和供應商之間進入相互拖欠的惡性循環(huán)，明晰各方權責，最大化企業(yè)的利益。

（四）合理選擇物資供應商和工程分包商

材料價格一般是電力施工企業(yè)選擇原料供應商的首要考慮因素，但仍應要求供應商提供原材料的采購票據(jù)，抵扣進項稅額才能有獲取的依據(jù)。在選擇物資供應商和工程分包商時，應當對其納稅資質進行仔細的審查。原則上講，物資供應商和工程分包商要提供增值稅的專用發(fā)票就必須為一般納稅人，審查材料供應商的一般納稅人資質是物資管理部門的分內(nèi)職責，并且要適時公布合格的原料供應商名單。審查工程分包商的一般納稅人資質以保證購入環(huán)節(jié)的進項稅額是工程分包管理部門應做的。遵循購入環(huán)節(jié)進項稅額應抵盡抵的原則，凡屬于增值稅業(yè)務的購進，只要符合進項稅抵扣規(guī)定的，都要取得專用發(fā)票進行抵扣。

（五）做好電力企業(yè)稅收籌劃

稅收制度改革對于電力企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)，也是機遇。營改增會帶來一系列的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的財務管理者應對稅改的有關政策進行詳細的研究，找出對企業(yè)降低稅負水平有利的政策規(guī)定。電力施工企業(yè)需對企業(yè)實際情況進行充分考慮，制定較完善和科學的稅收籌劃方案和稅收籌劃點，并不是稅率越低，稅負就越輕，而是應該結合企業(yè)自身的抵扣稅率，爭取使退稅的項目最多，退稅待遇更高，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

（六）優(yōu)化企業(yè)財務處理流程

“營改增”試點的推行，對電力施工企業(yè)是有利的機遇，不僅可以借此時機優(yōu)化自身的財務處理流程，而且能夠根據(jù)有關的試點政策，梳理企業(yè)實際財務運轉的狀況，增強對自身財務狀況的把握程度，同時提升財務處理水平。合法、科學和正確地進行納稅計算和申報，在充分理解和把握政策的前提下有效降低企業(yè)的稅負水平，是對企業(yè)財務工作者的基本要求，這要求在尊重和考慮企業(yè)整體利益的前提下改變落后的稅務籌劃意識。比如在初期階段應轉移電力企業(yè)的部分業(yè)務以獲得稅收支持，避免稅收改革后可能出現(xiàn)的稅收不公的現(xiàn)象。

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