汪斌

摘要：融資租賃行業(yè)屬于營(yíng)改增最先試點(diǎn)的行業(yè)之一，而營(yíng)改增對(duì)其的影響主要是在兩個(gè)階段：第一，部分行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)階段，2013年12月12日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2013]106號(hào)，拉開(kāi)部分行業(yè)營(yíng)改增改革的序幕。第二，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)階段，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2016]36號(hào)，相比于營(yíng)改增試點(diǎn)階段而言，融資租賃行業(yè)的增值稅稅負(fù)產(chǎn)生較大的變化。因此，本文便是著重對(duì)營(yíng)改增之后對(duì)融資租賃行業(yè)所產(chǎn)生的影響展開(kāi)研究分析。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；融資租賃行業(yè)；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-01

一、部分行業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)階段對(duì)融資租賃行業(yè)的影響

1.尚未實(shí)施營(yíng)改增政策之前，我國(guó)融資租賃行業(yè)的征稅情況

在尚未實(shí)施營(yíng)改增政策之前，我國(guó)融資租賃行業(yè)主要是上繳的稅收為營(yíng)業(yè)稅，在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中，融資租賃行業(yè)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，同時(shí)無(wú)論融資租賃行業(yè)內(nèi)部各種形式，如：租賃性質(zhì)或者租賃物品等，一律根據(jù)營(yíng)業(yè)稅所規(guī)定的5%來(lái)進(jìn)行征稅。但是在稅基方面，融資租賃行業(yè)又是劃分為融資性租賃業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)。

對(duì)于融資性租賃業(yè)務(wù)而言，根據(jù) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定：“經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)”，其稅收一律根據(jù)租賃息差乘以5%的適用率。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)而言，根據(jù)相關(guān)稅收法律所知，其必須以全部租金作為稅基，同時(shí)根據(jù)各個(gè)地方的實(shí)際情況不同，可以在實(shí)際繳納稅金當(dāng)中用租金來(lái)減去租賃物本金，以及資金成本之和再計(jì)算其營(yíng)業(yè)稅。這樣便是有助于降低其稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)其良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

2.營(yíng)改增試點(diǎn)階段之后政策的影響

在部分行業(yè)試點(diǎn)階段，其工作重心主要在于對(duì)融資租賃行業(yè)內(nèi)部的有形動(dòng)產(chǎn)租賃開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)。而并沒(méi)有對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)工作。但是我國(guó)政府便是針對(duì)此次情況進(jìn)行稅收政策的改革，故而便是對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅負(fù)影響進(jìn)行詳細(xì)闡述：第一，有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅負(fù)的影響，其主要是表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，無(wú)論有形動(dòng)產(chǎn)租賃具備何種形式，其增值中一律都是租賃息差乘以17%的適用稅。其次即征即退主要是針對(duì)符合相關(guān)條件的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)超過(guò)其全部租金的3%部分。但是即征即退條件過(guò)高，使得諸多融資租賃行業(yè)無(wú)法達(dá)到，這樣便是無(wú)法享受其優(yōu)惠，從而造成其稅負(fù)大幅增加。最終不利于融資租賃行業(yè)的發(fā)展。第二，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的影響，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)增值稅的稅額主要是由租息乘以17%的適用稅。但是無(wú)法減去利息支出等成本，同時(shí)也是不符合即征即退的標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于其稅基和稅率都出現(xiàn)較大變化，從而增加了其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.日常業(yè)務(wù)的其他方面的影響

日常業(yè)務(wù)的其他方面的影響主要是表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓類的業(yè)務(wù)，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓類業(yè)務(wù)當(dāng)中，造成租賃企業(yè)增值稅稅負(fù)大額增長(zhǎng)的一個(gè)原因便在于其不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。故而其一般業(yè)務(wù)流程為：租賃企業(yè)將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給收購(gòu)方，譬如：銀行或者貸款公司等。租賃企業(yè)必須對(duì)收取租金負(fù)責(zé)，而且必須把代收租金支付給收購(gòu)方。但是營(yíng)改增試點(diǎn)的范圍尚未涉及到銀行等，因此便導(dǎo)致租賃企業(yè)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。故而便是起增值稅稅負(fù)增加。第二，資金籌資成本可抵扣的范圍具有一定的局限性。根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定所知，所扣除資金成本只能包含借款利息和企業(yè)所發(fā)行的債券利息，這樣便是對(duì)金融租賃公司的融資渠道造成不利的影響。同時(shí)由于國(guó)際一體化的進(jìn)程不斷加快和資本市場(chǎng)的多元化，這樣便是擴(kuò)寬了金融租賃企業(yè)的融資渠道。但若是仍舊規(guī)定扣除資金成本只能包含對(duì)外支付的借款利息或者發(fā)行債券。故而還是對(duì)金融租賃企業(yè)融資渠道造成不利的影響。并且對(duì)租賃公司有要求，只有經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人及經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人。

二、全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)之后對(duì)我國(guó)融資租賃行業(yè)的影響

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)影響

有形動(dòng)產(chǎn)融資性租賃業(yè)務(wù)主要方式有直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)所構(gòu)成。直租業(yè)務(wù)的稅負(fù)沒(méi)有產(chǎn)生明顯的變化，仍舊是17%的稅率，但是售后回租卻是發(fā)生較大的變化。新稅收政策當(dāng)中，售后回租被列為貸款服務(wù)行列，故而其稅率便是以貸款稅率為主，也就是16%的稅率。而其稅基仍具為租賃息差，同時(shí)其租賃本金可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這樣便是在一定程度上降低售后回租的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。但是其不足的之處便在于下游企業(yè)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，換而言之，若是將出租者和承租者的稅負(fù)合起來(lái)講，雖然其合計(jì)稅負(fù)相較于試點(diǎn)而言有所增長(zhǎng)，但是出租者所需要承擔(dān)的增值稅卻是由承租者來(lái)負(fù)責(zé)抵扣，因此便可知出租者所需要承擔(dān)增值稅也是有所增長(zhǎng)。從而造成售后回租卻不具備銀行貸款可以節(jié)稅的優(yōu)勢(shì)。這樣對(duì)融資租賃行業(yè)的各個(gè)方面造成了不利的影響

2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)沒(méi)有任何變化

在新的稅收政策當(dāng)中并沒(méi)有對(duì)和經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的政策進(jìn)行修訂。因此有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)依舊是根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)階段的政策，因此其實(shí)際納稅額為租息的17%，也便是沒(méi)有產(chǎn)生任何的變化。故而其融資成本不能抵扣的問(wèn)題依舊無(wú)法解決。

3.不動(dòng)產(chǎn)租賃被列為營(yíng)改增范圍當(dāng)中

由于在營(yíng)改增試點(diǎn)階段中并沒(méi)有對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃進(jìn)行改革，故而其依舊以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算其稅負(fù)。但是在營(yíng)改增政策全面實(shí)施之后，不動(dòng)產(chǎn)租賃被列為營(yíng)改增范圍當(dāng)中，而且根據(jù)最新的稅收政策規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅稅率為11%。但是界定不動(dòng)產(chǎn)融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃之后，其稅基為租賃息差和租息，相比于改革的之前，其稅負(fù)又有所增長(zhǎng)。此外，若是將出租者和承租者合并起來(lái)講，雖然會(huì)造成融資租賃行業(yè)的稅負(fù)上漲，但是承租者卻是可以將原來(lái)無(wú)法抵抗的利息作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵抗，從而這兩者互相抵抗之后，整體來(lái)講其稅負(fù)沒(méi)有太大的變化，僅是有所下降，這下降的稅額便會(huì)原來(lái)被抵抗的營(yíng)業(yè)稅的納稅額。最后才能促進(jìn)其良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)十二五稅制改革核心之一的營(yíng)改增，其有助于建立健全我國(guó)稅務(wù)體系，因此只有在充分了解營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃行業(yè)的影響之后，才能新的稅收政策環(huán)境之下，及時(shí)調(diào)整融資租賃行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣不僅能夠全面有效的落實(shí)營(yíng)改增政策，而且促進(jìn)融資租賃行業(yè)的良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

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