趙婧

摘要：在當(dāng)今倡導(dǎo)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，電力企業(yè)的發(fā)展模式也受到一定的沖擊。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，碳交易的日益活躍，碳會(huì)計(jì)體系的建設(shè)成為一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的重要課題。本文從碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系及碳管理會(huì)計(jì)體系兩方面，分別闡述了低碳經(jīng)濟(jì)背景下電力企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，進(jìn)而有助于為電力企業(yè)決策相關(guān)者提供更加相關(guān)、可靠的碳會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)背景；電力企業(yè)；碳會(huì)計(jì)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F275；X196 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-01

前言

近年來(lái)，世界氣候變暖問(wèn)題成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。在工業(yè)生產(chǎn)和居民日常生活過(guò)程中，溫室氣體的大量產(chǎn)生使得溫室效應(yīng)更加顯著，這已經(jīng)對(duì)我們的生產(chǎn)生活造成了較大的影響。鑒于此，“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念隨之而產(chǎn)生，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，“碳會(huì)計(jì)”理念應(yīng)運(yùn)而生。低碳經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來(lái)越重要。在這種大環(huán)境下，“低碳經(jīng)濟(jì)”成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新趨勢(shì)。

一、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，低碳經(jīng)濟(jì)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，以產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和新能源開(kāi)發(fā)等方式，盡最大努力降低高碳能源的消耗，以此大大降低溫室氣體在大氣中的排放，從而達(dá)到低污染、低排放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。在各個(gè)國(guó)家，粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的要求，各國(guó)開(kāi)始將低碳經(jīng)濟(jì)作為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方向，將低碳經(jīng)濟(jì)理念提升到了國(guó)家戰(zhàn)略的層次，通過(guò)開(kāi)展實(shí)施各種戰(zhàn)略來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)以低消耗低污染的方式發(fā)展。

電力企業(yè)作為國(guó)民生計(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，特別是火電為主的發(fā)電企業(yè)，其能源消耗及碳排放均可謂體量驚人，由此決定了電力行業(yè)與低碳經(jīng)濟(jì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。而近年來(lái)，隨著低碳經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，碳交易的日益活躍，伴隨低碳經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題也日益增多，電力企業(yè)碳會(huì)計(jì)理念亟待普及，碳會(huì)計(jì)體系的建設(shè)成為一個(gè)具有現(xiàn)實(shí)意義的重要課題。

二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下電力企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系建設(shè)

“碳會(huì)計(jì)” 一詞是在上個(gè)世紀(jì)90年代被作為會(huì)計(jì)分支進(jìn)行研究的。我國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì)起步較晚，在最近十幾年，我國(guó)才意識(shí)到發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要性。碳會(huì)計(jì)的發(fā)展史不過(guò)十幾年時(shí)間，加之二氧化碳等溫室氣體研究手段特殊復(fù)雜，所以除了政府和國(guó)際機(jī)構(gòu)之外，鮮有電力企業(yè)研究碳會(huì)計(jì)體系建設(shè)方面的話題。對(duì)此，本文按碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系及碳管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)分別進(jìn)行闡述。

1.碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系

碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系主要圍繞“碳排放權(quán)”的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)構(gòu)造，輔助以碳會(huì)計(jì)信息的披露。

（1）碳“排放權(quán)”的確認(rèn)與計(jì)量

“碳排放權(quán)”對(duì)電力企業(yè)的碳排放量進(jìn)行了限制?！疤寂欧艡?quán)”不僅是電力企業(yè)擁有的權(quán)利，而且預(yù)計(jì)可以為其帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益流入。因此“碳排放權(quán)”應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，這種認(rèn)識(shí)得到了國(guó)際上的一致認(rèn)可。具體地，“碳排放權(quán)”通常可確認(rèn)為金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨三種資產(chǎn)，其中：一是金融資產(chǎn)?！疤寂欧艡?quán)”之所以具有交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì)是由“碳排放權(quán)”在交易市場(chǎng)中可按照公允價(jià)值進(jìn)行自由交易決定的。二是無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)指不具備物質(zhì)形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)?！疤寂欧艡?quán)”對(duì)于電力企業(yè)而言，可以被出售，也可以自身使用，是一種沒(méi)有物質(zhì)形態(tài)的權(quán)利。因此，將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)也是合理的。三是存貨。這種觀點(diǎn)具有一定的缺陷性，存貨在一般情況下需具有物質(zhì)形態(tài)，但“碳排放權(quán)”作為一項(xiàng)權(quán)利，不具備這樣的特征。

（2）碳會(huì)計(jì)信息的披露

在國(guó)外，專(zhuān)門(mén)從事碳會(huì)計(jì)信息披露的機(jī)構(gòu)將碳會(huì)計(jì)信息的披露稱(chēng)之為“碳披露項(xiàng)目”。筆者通過(guò)分析碳會(huì)計(jì)信息披露的框架結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其主要包括三方面的內(nèi)容。第一，碳資產(chǎn)、碳負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的表現(xiàn)。電力企業(yè)只要進(jìn)行碳排放，就存在與碳排放相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債信息的改變。第二，溫室氣體排放的潛在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，以及由此引發(fā)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。即相關(guān)報(bào)表信息要對(duì)氣候變化下電力企業(yè)承擔(dān)的碳排放風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，碳排放對(duì)電力企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)影響較大，因此應(yīng)將電力企業(yè)所面臨的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇披露出來(lái)以供利益相關(guān)人決策。第三，碳減排的核算以及核算方法。在低碳經(jīng)濟(jì)盛行的今天，電力企業(yè)報(bào)表中碳會(huì)計(jì)信息的披露已經(jīng)越來(lái)越得到相關(guān)部門(mén)的重視。對(duì)碳披露項(xiàng)目的分析，有助于利益相關(guān)各方判斷氣候變化為電力企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，從而為決策提供更為準(zhǔn)確和全面的依據(jù)。

2.碳管理會(huì)計(jì)體系

上述碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系僅考慮了確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)信息的披露，在當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下，筆者認(rèn)為對(duì)碳管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)亦不容忽視。舊有的根據(jù)成本、費(fèi)用進(jìn)行決策的方式已難以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而碳管理會(huì)計(jì)要求對(duì)成本管理有更深層次的剖析及細(xì)致研究。例如，碳管理會(huì)計(jì)可將采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的碳因素提取，對(duì)由此產(chǎn)生的成本費(fèi)用分解并分析，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)成本的影響一目了然，最終形成可供電力企業(yè)高層進(jìn)行決策的依據(jù)。由此可見(jiàn)，碳管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求所產(chǎn)生的一項(xiàng)管理手段，它可促使電力企業(yè)不再盲目追求發(fā)展速度而忽視保護(hù)環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境與發(fā)展的動(dòng)態(tài)平衡，這樣發(fā)展的電力企業(yè)才能長(zhǎng)久，才會(huì)有前途。

三、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)的電力企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系建設(shè)尚處于初始階段，無(wú)論是相關(guān)課題的論文研究還是實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理均不夠成熟。與發(fā)達(dá)國(guó)家比較而言，差距還是巨大的。為促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，筆者建議從碳會(huì)計(jì)體系建設(shè)角度出發(fā)，國(guó)家不僅需要完善會(huì)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盡快出臺(tái)碳會(huì)計(jì)核算、披露相關(guān)的制度依據(jù)，還需制定一系列稅收法規(guī)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行政策引導(dǎo)，例如，對(duì)于排放溫室氣體量一直處于標(biāo)準(zhǔn)以下的企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，對(duì)碳排放收益給予一定的所得稅減免等。

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