魏彭

摘要：自中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2010年10月下發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》以來，我國地方政府主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計工作，經(jīng)過近幾年的實踐發(fā)展，審計機關(guān)在一定程度上積累了相當(dāng)豐富的實際工作經(jīng)驗，對同步審計工作的主要內(nèi)容有清晰的掌握，在工作的重點和難點上也進行了創(chuàng)新嘗試和積極探索。本文通過對現(xiàn)實條件下我國地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計風(fēng)險主、客觀分析，探討了對審計風(fēng)險防范的一系列措施。

關(guān)鍵詞：地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險；防范措施

中圖分類號：F239.47 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-02

自中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2010年10月下發(fā)文件后，經(jīng)過近幾年的實踐發(fā)展，地方政府審計機關(guān)在一定程度上積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)濟責(zé)任同步審計實際工作經(jīng)驗，對同步審計工作的主要內(nèi)容有清晰的掌握，在工作的重點和難點上也進行了創(chuàng)新嘗試和積極探索。但鑒于地方黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計既具備一般性經(jīng)濟責(zé)任審計的固有特征，又因?qū)徲嫮h(huán)境和審計對象及經(jīng)濟行為的復(fù)雜性，加之缺乏科學(xué)系統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和審計方法，審計人員素質(zhì)的參差不齊等原因，使地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計，存在著許多因不確定性而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。因此，在現(xiàn)實條件下，如何提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，合理規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，使審計結(jié)果能夠成為黨政機構(gòu)和組織作出相應(yīng)決策的基礎(chǔ)信息材料依據(jù)，是一個頗為值得深入探討的問題。

一、地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計的內(nèi)容與意義

地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計是一項極具中國特色的審計制度，其由我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度發(fā)展而來，其與專項審計、離任審計等領(lǐng)導(dǎo)干部審計評價制度相較，最明顯的特征在于審計時間的“同步性”和審計過程貫穿于地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的任職期間始終。系指我國地方政府審計機構(gòu)對于本行政區(qū)（或者其他行政區(qū)的部門、單位）黨政主要領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟職責(zé)履行情況、其所任職的部門或單位的財政資金使用情況、財務(wù)收支狀況開展審計，對其所作出重大經(jīng)濟決策過程、決策執(zhí)行過程、該決策產(chǎn)生的具體經(jīng)濟效果及責(zé)任和個人的廉政行為進行的鑒定和評價。

地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計其意義在于通過制度來督促地方黨政領(lǐng)導(dǎo)在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，把涉及國計民生的社會經(jīng)濟發(fā)展作為重點，時刻將人民群眾的利益列在首位，把實現(xiàn)好、維護好、發(fā)展好最廣大人民的根本利益作為開展一切經(jīng)濟工作的出發(fā)點和落腳點，將國家出臺的經(jīng)濟方針和政策落實到實處，整體把握地方經(jīng)濟發(fā)展的運行情況，保證了重大經(jīng)濟項目在決策和執(zhí)行階段的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益的全方位監(jiān)管，對經(jīng)濟決策作出及時預(yù)測，降低投資風(fēng)險，保證國家和地方財政資金安全。特別是在當(dāng)前我國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)型的市場大背景下，對高新農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級方向的重大經(jīng)濟活動要予以足夠重視和關(guān)注，圍繞政府財政資金的收支和使用環(huán)節(jié)進行動態(tài)監(jiān)管，保障國有資產(chǎn)的安全運營。

二、地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計風(fēng)險

1.客觀風(fēng)險

（1）審計環(huán)境和審計對象的復(fù)雜性

同步審計與專項審計、離職審計等領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟審計不同，同步審計在時間節(jié)點上較為模糊，缺乏明確的時間安排，同步審計貫穿于地方黨政領(lǐng)導(dǎo)的履職全程，時間跨度較大，審計進度在操作上較為難以把握，尤其是在當(dāng)前體制下，上級或地方組織部門委托審計部門對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)進行同步審計時處于保密需要，通常會要求審計部門在短時間內(nèi)展開工作，從而導(dǎo)致審計的準(zhǔn)備工作不夠充分，特別是一些任期時間長，與政府職能相互交叉關(guān)聯(lián)較為密切的黨政領(lǐng)導(dǎo)，難以清晰界定經(jīng)濟責(zé)任，更容易出現(xiàn)漏審或因時間原因?qū)徲媯}促，審計結(jié)果不能真實完整的反映地方黨政領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟責(zé)任上的履職情況，加劇了審計風(fēng)險。

不可回避的現(xiàn)實是，地方審計部門被委托的同步審計對象通常是地方黨政的核心領(lǐng)導(dǎo)，其本身就具備巨大的能量，牽扯著上上下下、方方面面的復(fù)雜社會關(guān)系，加之現(xiàn)有的聯(lián)席會議制度，開展同步審計工作時，離不開審計對象的參與。一些黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或出于對自己履職能力的不自信，或曲解了同步經(jīng)濟審查的出發(fā)點，會對審計人員施壓，阻撓審計工作的開展，個別出現(xiàn)經(jīng)濟問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，或通過知情者講情等間接施壓的辦法，或不惜鋌而走險采用違法的手段來影響和干擾審計工作的開展。一些無形或有形的壓力使審計人員舉步維艱，加大了工作的難度，增加了審計結(jié)果的不實風(fēng)險，易使審計結(jié)果喪失了客觀獨立性。

（2）制度不健全和評價指標(biāo)缺失

地方黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計是對原有黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審查的發(fā)展和重要補充，2010年的審計規(guī)定盡管對審查對象、審計制度、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價與結(jié)果運用做出了明確的規(guī)定，但地方黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審查是一項涉及產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)、市場營銷學(xué)、審計學(xué)、社會學(xué)、組織管理學(xué)等多學(xué)科的系統(tǒng)性、科學(xué)性工程，經(jīng)濟責(zé)任、任期經(jīng)濟目標(biāo)及相關(guān)的界定和考核標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)嚴(yán)格的界定，尚需要建立操作性強的科學(xué)評價體系；審計程序的執(zhí)行、審計結(jié)果處理辦法等都缺乏行之有效的規(guī)章制度?，F(xiàn)有的審計工作還存在著干部調(diào)離后才進行審計，審計報告完全變成“走過場”所需的書面材料，背離了同步審計的設(shè)計初衷。

（3）審計方法和方案的局限性

現(xiàn)有的同步審計以財務(wù)資料為主、其他資料為輔的方法進行審計，大部分審計資料可通過經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議的協(xié)調(diào)獲得，但仍不能反映較復(fù)雜情況，受賄索賄、收受回扣、經(jīng)濟犯罪、重大投資失誤等失職、瀆職行為，還需執(zhí)法執(zhí)紀(jì)機構(gòu)采用特殊方法進行審計；審計方法只注重實質(zhì)性測試，按審計制度要求的內(nèi)容逐項進行審計，無法圈定審計的重點；這些因素都從一定程度上影響審計結(jié)果的客觀性。

2.人為因素

（1）審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任同步審計不僅要求審計人員具備專業(yè)的審計財務(wù)專業(yè)技能，準(zhǔn)確把握國家政策法規(guī)，具備宏觀經(jīng)濟管理、產(chǎn)業(yè)研究等知識儲備，豐富的職業(yè)經(jīng)驗和敏銳的職業(yè)判斷力等這些較強的專業(yè)能力，還要具備客觀正直的職業(yè)道德，時刻以人民利益為出發(fā)點，尊重客觀事實，不屈于外力，做出獨立于各方利益沖突之外的客觀評價。

（2）領(lǐng)導(dǎo)干部對同步審計的重視程度

隨著經(jīng)濟責(zé)任同步審計工作的全面展開，大部分地方黨政領(lǐng)導(dǎo)對審計工作較為重視，能夠深刻理解國家最高決策層的設(shè)計初衷，對審計部門的工作也較為配合，但是對實質(zhì)內(nèi)容的把握和具體操作層面細節(jié)還是了解不透徹，為審計工作帶來一定的工作障礙。

三、地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計風(fēng)險防范措施

1.完善同步審計指標(biāo)體系

完善指標(biāo)體系制度是各項制度建設(shè)的重中之重，特別是在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，新產(chǎn)業(yè)、新模式、新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟責(zé)任的界定和任期經(jīng)濟指標(biāo)的設(shè)定等相關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)和體系都要緊隨時代經(jīng)濟的發(fā)展，既不盲目固守也不莽撞冒進，始終圍繞人民的根本利益展開經(jīng)濟工作作為出發(fā)點和立足點，運用科學(xué)信息化等技術(shù)手段，將經(jīng)濟責(zé)任細化、量化，直觀細致的體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履職情況。

2.建立審計結(jié)果管理體系

從實際工作來看，審計結(jié)果管理制度是最亟待完善的制度建設(shè)，一方面是對審計部門的審計結(jié)果的質(zhì)量的考評體系，另一方面是審計結(jié)果運用制度。審計部門在接受上級或同級組織人事部門的委托開展同步審計之后，簽訂的委托協(xié)議中就應(yīng)對審查結(jié)果質(zhì)量做出明確要求，根據(jù)審計目的細化審計內(nèi)容，明確每一審計內(nèi)容的審計目標(biāo)，并在審計結(jié)果有直觀明確體現(xiàn)，審計結(jié)果的真實性和完整性是最基本前提，對審計結(jié)果的失真和失察所造成的惡劣后果，對相關(guān)的審計人員應(yīng)按責(zé)權(quán)范圍追究相應(yīng)責(zé)任。

3.升級審計人員知識結(jié)構(gòu)

不僅審計人員的任用要從道德品德、敬業(yè)程度、專業(yè)素質(zhì)三個主要方向進行考評，還要積極開展在職系統(tǒng)培訓(xùn)，審計部門要加強對審計人員的職業(yè)道德教育，防止審計人員的腐化，增強審計人員的職業(yè)責(zé)任心和使命感。在專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)上，與行業(yè)協(xié)會、高校專家展開定期不定期的研討會議，使審計人員既要對國家宏觀經(jīng)濟政策有所把握，又要掌握國有經(jīng)濟升級轉(zhuǎn)型的具體細節(jié)，不斷更新自有知識結(jié)構(gòu)，緊跟時代發(fā)展，有效行使審計部門的根本職能。

總之，正確認識和把握地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計風(fēng)險，對地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任同步審計風(fēng)險做好積極應(yīng)對的防范措施，合理化的設(shè)計制度與審計制度的良好運行必將為我國社會和經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。

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作者簡介：魏 彭（1965-），女，漢族，山東掖縣人，本科，會計師，主要從事審計研究。