張肅

[摘要]隨著京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略的布局，京津冀三地開展了多項合作，構(gòu)建京津冀區(qū)域信用體系就是其一項重要舉措，而納稅信用作為信用體系的重要組成部分，研究如何構(gòu)建京津冀區(qū)域納稅信用體系值得探討。文章主要通過博弈論和委托—代理關(guān)系兩個理論工具進(jìn)行分析，再借鑒歐盟成員國區(qū)域信用體系建設(shè)的經(jīng)驗與啟示，得出構(gòu)建京津冀區(qū)域納稅信用體系的一些意見和建議，為京津冀區(qū)域信用體系建設(shè)提供一些參考。

[關(guān)鍵詞]區(qū)域信用體系；區(qū)域納稅信用體系；京津冀

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.025

1構(gòu)建京津冀區(qū)域納稅信用體系的意義

京津冀作為中國北方最具活力，發(fā)展最快的城市群之一，是聯(lián)通東南西北的經(jīng)濟、政治、文化要道，在我國經(jīng)濟發(fā)展中占著至關(guān)重要的地位，尤其在區(qū)域經(jīng)濟一體化的今天，其發(fā)展更對周邊其他城市有著強烈的示范和帶動作用。

信用對京津冀乃至全國的發(fā)展起著舉足輕重的作用，而京津冀協(xié)同發(fā)展也對信用體系的完善提出了新的要求，京津冀已經(jīng)迫切需要建立和完善區(qū)域信用體系。京津冀三地信用體系建設(shè)程度不一，在很多方面存在較大差異，易造成征信數(shù)據(jù)的重復(fù)建設(shè)和信用信息資源的浪費，這在一定程度上影響了京津冀協(xié)同發(fā)展的全面推進(jìn)，需要打破空間地域限制，實現(xiàn)有效協(xié)同，更好地服務(wù)京津冀三地的發(fā)展。

京津冀協(xié)同發(fā)展為京津冀區(qū)域信用體系搭建了平臺，有利于解決地域分割下的信息不對稱問題，有利于京津冀的資源整合，節(jié)約社會資源，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。京津冀區(qū)域信用體系建設(shè)是京津冀打造信用品牌、提升區(qū)域競爭力的需要，也是區(qū)域經(jīng)濟一體化的必然要求。同時，區(qū)域信用體系是全國信用體系的子集，京津冀區(qū)域建立起適合自身經(jīng)濟發(fā)展的信用體系，形成區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)，能為其他地區(qū)形成示范作用，為完成全國信用體系的統(tǒng)一打好基礎(chǔ)。

納稅信用作為信用體系的重要組成部分之一，對研究京津冀區(qū)域納稅信用體系的構(gòu)建具有重大意義。如果整個社會可以做到誠信征納稅，在其他條件不改變的條件下，綜合稅率可以降低。因為假如納稅人發(fā)生偷稅漏稅或逃稅行為，將影響政府的財政收入，而政府財政支出具有一定的剛性，政府要么通過加強稅收征管來保證財政收入，進(jìn)而增加社會整體的稅收成本，要么在改革新稅制的過程中，綜合考慮納稅過程中的不誠信因素提高綜合稅率。但如果整個社會做到了誠信征稅和誠信納稅，稅收征管成本將會降低，效率將會提高。從經(jīng)濟學(xué)的角度分析，即降低交易成本提升了社會作為一個整體的稅收效率。因此，構(gòu)建納稅信用體系，推進(jìn)納稅信用的發(fā)展對經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重大的意義。

2構(gòu)建京津冀區(qū)域納稅信用體系的背景和問題

中國國務(wù)院總理李克強在2014年3月5日作政府工作報告時指出，加強環(huán)渤海及京津冀地區(qū)經(jīng)濟協(xié)作。2014年2月26日，習(xí)近平總書記在聽取京津冀協(xié)同發(fā)展工作匯報時強調(diào)，實現(xiàn)京津冀協(xié)同發(fā)展是一個重大國家戰(zhàn)略，要堅持優(yōu)勢互補、互利共贏、扎實推進(jìn)，加快走出一條科學(xué)持續(xù)的協(xié)同發(fā)展路子[ZW（]百度百科。[ZW）]。在此背景下，京津冀三地在構(gòu)建區(qū)域信用體系上邁出了重要一步，啟動了京津冀區(qū)域信用體系及信用獎懲聯(lián)動機制。

2.1京津冀經(jīng)濟稅收發(fā)展現(xiàn)狀

從京津冀稅收收入數(shù)據(jù)來看，京津冀三地總稅收收入和人均稅收收入呈現(xiàn)不均衡狀況（見圖1）。2015年北京市一般公共預(yù)算收入4723.9億元[ZW（]限于統(tǒng)計數(shù)據(jù)公布結(jié)果，無北京市2015年地方稅收收入總數(shù)據(jù)（僅公布增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅四大稅種的稅收收入數(shù)據(jù)）。[ZW）]；河北省一般公共預(yù)算收入2648.5億元，地方稅收收入1934.0億元；天津市一般公共預(yù)算收入2666.99億元，地方稅收收入1577.94億元。三地中北京的總財力最強，天津與河北的差距不大。但按人均占有情況來看，2015年北京市人均一般公共預(yù)算收入為21764元，天津市人均一般公共預(yù)算收入為17240元，河北省人均一般公共預(yù)算收入為3567元，北京依然最強，河北呈“斷崖式”下跌，為最弱，僅為北京市人均公共預(yù)算收入的16.4%。

因此，京津冀財政落差成為制約三地協(xié)同發(fā)展的關(guān)鍵，成為京津冀協(xié)同發(fā)展的劣勢。從三地的發(fā)展過程來看，造成這種現(xiàn)象的原因主要是京津冀地區(qū)呈現(xiàn)出明顯的“虹吸現(xiàn)象”，由于區(qū)位優(yōu)勢明顯，北京將天津和河北等其他地區(qū)的資源吸引過來，減緩被吸引地區(qū)的發(fā)展，促進(jìn)要素引入地區(qū)發(fā)展。

但隨著京津冀協(xié)同發(fā)展戰(zhàn)略的布局和開展，京津冀地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展存在互補性，這將成為京津冀協(xié)同發(fā)展的優(yōu)勢。北京的發(fā)展策略是大力發(fā)展為經(jīng)濟政治文化中心，弱化工業(yè)中心的地位；天津工業(yè)企業(yè)很多，覆蓋面廣；河北是工業(yè)大省和農(nóng)業(yè)大省。充分發(fā)揮三地優(yōu)勢協(xié)同發(fā)展大有可為。

2.2京津冀區(qū)域信用體系建設(shè)情況現(xiàn)狀

2015年11月，北京、天津、河北三地信用建設(shè)主管部門在北京中關(guān)村共同宣布，啟動京津冀區(qū)域信用體系及信用獎懲聯(lián)動機制，今后三地間的惡意拖欠和逃廢銀行債務(wù)、逃騙偷稅、商業(yè)欺詐、環(huán)境污染等失信行為及對失信被執(zhí)行人制約等將實現(xiàn)“一處失信、處處受制”的區(qū)域聯(lián)動。北京市經(jīng)濟和信息化委員會、天津市發(fā)展和改革委員會、河北省發(fā)展和改革委員會共同簽署了《京津冀社會信用體系合作共建框架協(xié)議》，宣布三地開啟信用制度頂層設(shè)計、共享機制、獎懲聯(lián)動機制等方面的合作，以此促進(jìn)區(qū)域社會誠信體系建設(shè)及企業(yè)的誠信發(fā)展人民網(wǎng)社會頻道《京津冀共建社會信用體系——獎懲聯(lián)動實現(xiàn)“一處失信，處處受制”》（2015年11月16日）。

由此，京津冀區(qū)域信用體系的構(gòu)建打開了新的篇章，后期需要各部門通力協(xié)作，形成長效機制，才能保證京津冀區(qū)域信用體系的運行和完善，才能實現(xiàn)“一處失信、處處受制”的區(qū)域聯(lián)動。而區(qū)域納稅信用體系作為重要的組成部分，起著不可或缺的作用，構(gòu)建京津冀區(qū)域納稅信用體系勢在必行。

國內(nèi)目前已有東北四省區(qū)域、長三角區(qū)域、泛珠三角區(qū)域等建設(shè)聯(lián)動的信用體系。京津冀區(qū)域完善信用體系建設(shè)將有助于區(qū)域企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟進(jìn)步，并從誠信的社會文化角度進(jìn)一步推動京津冀協(xié)同發(fā)展。

2.3構(gòu)建京津冀區(qū)域納稅信用體系面臨的問題

在京津冀協(xié)同發(fā)展的背景下，構(gòu)建京津冀區(qū)域納稅信用體系將面臨如下問題。

一是開創(chuàng)性。京津冀區(qū)域納稅信用體系在起步探索階段，在現(xiàn)有資料查閱中，尚無固定的模式可以套用，需要綜合考慮京津冀三地的經(jīng)濟發(fā)展水平和社會信用現(xiàn)狀，量身定制構(gòu)建方案。

二是復(fù)雜性。京津冀的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，信用體系的建設(shè)程度不一，且區(qū)域納稅信用體系的構(gòu)建涉及的是京津冀三地國地稅六家機構(gòu)的協(xié)調(diào)配合，對區(qū)域納稅信用體系的構(gòu)建提出挑戰(zhàn)。

三是應(yīng)用性。區(qū)域納稅信用體系是區(qū)域信用體系的有機組成部分，如何構(gòu)建區(qū)域納稅信用體系，充分發(fā)揮區(qū)域納稅信用體系和區(qū)域信用體系的協(xié)同作用，強化納稅信用結(jié)果應(yīng)用，形成良好的社會信用氛圍，值得探討。

3理論工具分析

3.1博弈論理論分析

有部分學(xué)者通過建立規(guī)范的征稅機關(guān)和納稅人之間的博弈模型，基于征稅機關(guān)與納稅人行為的經(jīng)濟學(xué)分析，得出模型的納什均衡解，證明了需從增大對偷稅行為的懲罰力度、降低征稅部門的稽查成本、提高對征稅機關(guān)有效稽查的激勵、降低征稅機關(guān)的稽查風(fēng)險等方面入手來推進(jìn)納稅信用體系建設(shè)。

對于納稅人來說，為了實現(xiàn)利潤最大化，勢必會努力降低成本，而逃避稅款是使其降低成本的常用手段。因此，可以假設(shè)：在不考慮法律制裁的條件下，理性納稅人有一種傾向——納稅最少化。然而，現(xiàn)實生活中稅務(wù)機關(guān)會經(jīng)常開展稅務(wù)稽查，納稅人少繳稅款的行為一經(jīng)查實，將會面臨更大的成本——稅務(wù)機關(guān)的處罰。納稅人作為經(jīng)濟理性人，在突破誠信納稅的底線之前，將會先考慮行為的合法性，然后根據(jù)經(jīng)驗來預(yù)估稅務(wù)機關(guān)的稽查能力、查處的概率和處罰的力度，最后通過成本效益分析來判定納稅的金額。另外，稅務(wù)機關(guān)將考慮稽查成本、納稅人不誠信納稅的行為比率以及發(fā)現(xiàn)該行為的概率、能追回的稅款金額等。這些因素就形成了一個監(jiān)督博弈模型，納稅人的納稅申報存在兩種傾向：誠信納稅和不誠信納稅；稅務(wù)機關(guān)的稅收征管相應(yīng)地也有兩種策略：不稽查與稽查。利用博弈論理論對此混合策略納什均衡模型進(jìn)行分析，納稅人不誠信納稅的概率與罰款額成反比，與稽查成本成正比，即不誠信行為懲罰越重，納稅人就更趨于誠信納稅，稽查成本越高，納稅人就趨向于不誠信納稅。所以，為了促使納稅人誠信納稅，首選方式為加大對納稅不誠信行為的懲罰力度、減小稅務(wù)稽查成本。

3.2委托—代理關(guān)系

在納稅信用體系中存在著信息不對稱的問題，即稅務(wù)機關(guān)掌握的稅源信息與納稅人掌握的稅源信息存在著差異。納稅人掌握的信息比稅務(wù)機關(guān)的真實全面，受到利益驅(qū)使，納稅人不會向稅務(wù)機關(guān)全盤托出自己掌握的稅源信息，稅務(wù)機關(guān)也很難掌握真正的納稅人稅源信息。

根據(jù)“經(jīng)濟人”假說理論，納稅人都是經(jīng)濟理性人。在稅收征管活動中，納稅人處于交易活動信息源的優(yōu)勢地位，其掌握交易的全部真實信息，可以利用自己的信息優(yōu)勢做出“逆向選擇”——不報告真實的交易情況，使征稅機關(guān)不能掌握真實的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到少納稅款的目的。而稅務(wù)機關(guān)處于交易活動之外，不能直接掌握信息，這為納稅人提供虛假消息，做出“逆向選擇”創(chuàng)造了條件，于是納稅人偷逃稅的潛意識將轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H行動。這就是信息不對稱引起的納稅人的逆向選擇。

委托—代理均衡合同的條件可概括為兩個：參與約束和激勵相容。即代理人以行動效用最大化原則選擇具體操作行動，即激勵相容[ZW（]激勵相容約束條件說明，代理人獲得預(yù)期效用最大化的同時，也保證使委托人預(yù)期收益最大化。如增值稅專用發(fā)票的設(shè)置，購銷雙方的利益鏈條形成購貨方對銷貨方填制票據(jù)的自動監(jiān)督機制，而無須稅務(wù)局再進(jìn)行管理。；代理人履行合同責(zé)任后所獲收益不能低于某個預(yù)定收益額，即參與約束[ZW（]參與約束條件說明，如在真實申報與隱瞞申報之間，選擇某一方案的預(yù)算收益不能低于其他方案的預(yù)期收益。如果隱瞞申報不能被發(fā)現(xiàn)或及時發(fā)現(xiàn)但處罰較輕的情況下，納稅人就會選擇不真實申報，因為這種選擇的預(yù)期收益最大。如果還有第三個條件的話，是在代理人執(zhí)行該均衡合同后，委托人所獲收益最大化。

委托人—代理人之間的信任關(guān)系，構(gòu)成市場經(jīng)濟的靈魂。這種信任體現(xiàn)在：一是對合同的承諾或規(guī)則的承認(rèn)和自覺遵守；二是所謂的“敬業(yè)精神”。市場參與者遵守各種經(jīng)濟規(guī)則的水平，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的成熟程度。然而，不可能在其他參與者不遵守市場經(jīng)濟規(guī)則的情況下要求某些個別參與者遵守市場經(jīng)濟規(guī)則，即使個別參與者能一時遵守，也沒有動機長期遵守。如果某些納稅人的偷逃稅款行為未得到相應(yīng)的懲罰，會助長其他納稅人的仿效行為。因此，在稅收征管活動中，建立完善的稅收獎懲機制、營造公平的稅收環(huán)境十分必要。

4國外區(qū)域納稅信用體系構(gòu)建的經(jīng)驗與啟示

4.1歐盟成員國區(qū)域信用體系建設(shè)的經(jīng)驗

按照世界銀行的征信指標(biāo)，歐盟的成員劃分為三個種類：公共征信模式（比利時、拉脫維亞）、私營征信模式（英國、瑞典等十二個國家）、公共和私營征信機構(gòu)相結(jié)合的模式（意大利、德國等十一個國家），除此之外盧森堡尚未建立征信機構(gòu)。

歐盟各成員國征信體系包括兩大類，分別是公共信用登記局（PRC）和信用局（CB）。兩者都是收集自然人和法人信用信息的機構(gòu)，公共信用登記局是由央行或其他監(jiān)管機構(gòu)成立的，專門搜集、提供法人和自然人的信用信息給使用人來合法地使用。信用局屬于私有商業(yè)企業(yè)，主要針對客戶群體是貸款機構(gòu)的。

歐盟國家信用信息的信息流動可以采用以下五種模式：直接獲取模式、間接獲取模式、可移動報告模式、授權(quán)獲取模式（見圖2和圖3）、泛歐洲信用等級體系。目前歐盟的前四種模式是存在的，可依據(jù)市場需求選擇合理的信息模式，且互不沖突。由于第五種模式要求高，且涉及法律和技術(shù)等問題，現(xiàn)實中還未達(dá)到。

如圖2所示，其信用信息為直接或間接獲取模式，債權(quán)人可通過本國以及借款人所在國家的私人信用機構(gòu)，獲取信用信息。這種方式在不會造成信息泄露的同時，債權(quán)人能充分了解借款人的信用情況，是一種優(yōu)化的模式，其前提是信用機構(gòu)的協(xié)同發(fā)展。

如圖3所示，其方式為授權(quán)獲取模式，獲取授權(quán)模式可以理解為公對公模式。這種模式站在國與國、公對公的角度，需要在國家層面進(jìn)行信用體系構(gòu)建，適用于大筆資金、兩國之間經(jīng)濟往來頻繁的情況。

4.2歐盟成員國區(qū)域信用體系建設(shè)的啟示

一是區(qū)域間應(yīng)該積極參與信用信息交流的協(xié)作。信用信息的跨境流動已有先例，且運行良好。說明只要外部環(huán)境合適，信用信息的跨區(qū)域交流是可行的，跨國尚可操作，跨區(qū)阻礙更小。

二是京津冀區(qū)域信用信息的交流可以參照歐盟的模式。在歐盟最理想的信息獲取模式為間接獲取模式，即依靠第三方平臺獲取。機構(gòu)只能查閱對應(yīng)企業(yè)和個人的信息，不會存儲信息，也沒有機會濫用信息。這一點在實踐上得到了良好的證明。因此，歐盟的信用信息體系值得借鑒。

5構(gòu)建京津冀區(qū)域納稅信用體系的意見和建議

一是以京津冀區(qū)域信用體系的構(gòu)建為契機，大力推行區(qū)域納稅信用體系的建立與完善。納稅信用體系數(shù)據(jù)是信用體系大數(shù)據(jù)的重要組成部分，信用體系中各部門的大數(shù)據(jù)應(yīng)用又能為納稅信用體系的完善提供條件，兩者互相協(xié)同促進(jìn)，形成一個良好的社會信用氛圍，將形成良性循環(huán)，推動京津冀區(qū)域經(jīng)濟社會全面發(fā)展。

二是充分發(fā)揮稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部優(yōu)勢，通力合作構(gòu)建區(qū)域納稅信用體系。雖然區(qū)域納稅信用體系的構(gòu)建涉及三地六局，有其復(fù)雜性，但也有其優(yōu)勢：首先是標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，三地六局在納稅信用評定上執(zhí)行的文件和標(biāo)準(zhǔn)都是統(tǒng)一的均執(zhí)行《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號）和《納稅信用評價指標(biāo)和評價方式（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第48號）。，且將逐步實現(xiàn)系統(tǒng)統(tǒng)一信用評定，減少人為干預(yù)，保證信用結(jié)果的客觀性。其次是平臺建設(shè)，對于三地六局多年的信息化建設(shè)成果以及數(shù)據(jù)資源，可以利用國家稅務(wù)總局搭建的全國納稅信用信息歸集分析平臺采集記錄，實時共享交換三地六局管理的所有納稅人的各類稅務(wù)信息，實現(xiàn)三地間稅務(wù)部門數(shù)據(jù)共享和動態(tài)評錄，同時也為全國納稅信用信息歸集分析平臺建設(shè)提供數(shù)據(jù)支撐。

三是加大納稅信用體系管理的深度，構(gòu)建有深度的區(qū)域納稅信用體系。一方面是建立區(qū)域納稅信用獎懲機制，與區(qū)域信用體系形成聯(lián)動。根據(jù)前文的理論工具分析，可以得出應(yīng)做好“誠信獎勵，失信懲戒”。2016年7月《關(guān)于對納稅信用A級納稅人實施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄》國家發(fā)展改革委、國家稅務(wù)總局聯(lián)合中國人民銀行、中央文明辦等29部門簽署，對納稅信用A級納稅人在項目管理、稅收服務(wù)、融資授信、進(jìn)出口等18個領(lǐng)域?qū)嵤?1項守信聯(lián)合激勵措施。確立了在省市范圍內(nèi)的聯(lián)合激勵懲戒機制，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立健全京津冀區(qū)域內(nèi)的激勵和懲戒機制。加大對誠信優(yōu)良企業(yè)的獎勵力度和范圍，探索多形式的獎勵方式，形成正引導(dǎo)；加大稅收違法處罰力度，營造公平的稅收執(zhí)法環(huán)境，形成威懾力。隨著納稅信用社會影響力的擴大，將會提升稅務(wù)機關(guān)的公信力，提高納稅人的稅收遵從度。另一方面是發(fā)揮信用中介作用。通過歐盟成員國的經(jīng)驗可知，加快京津冀信用市場培育和規(guī)范運行，充分發(fā)揮市場的創(chuàng)新性，推動信用服務(wù)機構(gòu)強有力地發(fā)展，依靠第三方平臺即信用中介發(fā)揮作用，避免稅務(wù)機關(guān)由于信息不對稱造成的監(jiān)管盲區(qū)，形成有深度更權(quán)威的納稅信用體系。

四是拓展納稅信用體系管理的廣度，構(gòu)建有廣度的區(qū)域納稅信用體系。一方面是縱向拓展，研究中小企業(yè)、個體戶以及自然人的納稅信用體系建設(shè)，形成更加完善的區(qū)域納稅信用體系。如在“營改增”稅制改革后，地稅部門將在自然人征管方面體現(xiàn)更多作用，正是研究構(gòu)建自然人納稅信用體系的最佳時機。另一方面是橫向拓展，構(gòu)建京津冀區(qū)域協(xié)作機制，跨部門跨領(lǐng)域多元聯(lián)合，多部門數(shù)據(jù)共享應(yīng)用，建立緊密化常態(tài)化的合作機制，成為區(qū)域信用體系建設(shè)的有機組成部分。

五是做好品牌，形成示范，為構(gòu)建全國納稅信用體系打好基礎(chǔ)。對比長三角等區(qū)域經(jīng)濟帶，京津冀區(qū)域經(jīng)濟帶更具全國示范代表性，三地六局應(yīng)抓住京津冀協(xié)同發(fā)展的機遇，借助國家稅務(wù)總局搭建全國納稅信用平臺的“順風(fēng)車”，形成區(qū)域納稅信用體系的品牌和示范，為構(gòu)建全國納稅信用體系和全國信用體系打好堅實的基礎(chǔ)。

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