李小玉

隨著人口老齡化的發(fā)展，看病難、看病貴等一系列問題的凸顯，社會(huì)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金就逐漸凸顯了它的作用，那基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的內(nèi)涵是什么呢？基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金是指為了緩解看病難、看病貴等一系列現(xiàn)實(shí)問題，由醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，由參保單位和參保職工按照一定的比例共同繳納的。

一、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金是醫(yī)療保險(xiǎn)制度的重要組成部分，同時(shí)也是醫(yī)療保險(xiǎn)制度存在的必要基礎(chǔ)

1.醫(yī)療保險(xiǎn)基金的籌集具有普遍性和強(qiáng)制性。醫(yī)療保險(xiǎn)基金來(lái)源于個(gè)人和單位，以及不同程度的國(guó)家預(yù)算支持，體現(xiàn)了公助和自助的結(jié)合。同時(shí)，它具有一定的強(qiáng)制性，受到國(guó)家行政機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督和管理，而對(duì)于單位和個(gè)人來(lái)說(shuō)，醫(yī)療保險(xiǎn)基金也是必須強(qiáng)制繳納的一部分。

2.醫(yī)療保險(xiǎn)基金的劃撥來(lái)自特定來(lái)源性以及使用的專業(yè)用途性。醫(yī)療保險(xiǎn)基金只能按照一定的使用標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行?？顚Ｓ?，不能私自挪用進(jìn)行其他用途，更不能彌補(bǔ)政府的財(cái)政虧損。

3.醫(yī)療保險(xiǎn)基金制度作為一種社會(huì)制度具有公共性?；踞t(yī)療保險(xiǎn)是一種社會(huì)制度，它的使用以及籌集都都來(lái)源于社會(huì)，同時(shí)是為了公共利益所服務(wù)的。就目前中國(guó)而言，對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)制度的實(shí)施和應(yīng)用主要是在縣市級(jí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及制度的逐漸完善，整體水平也在不斷地提高，基金的運(yùn)行范圍也不斷地?cái)U(kuò)大。與此同時(shí)，由于它本身所具有公共性這一特征，對(duì)于其他的社團(tuán)基金、企業(yè)基金也會(huì)產(chǎn)生較大的影響力。

4.醫(yī)療保險(xiǎn)基金實(shí)施的目的是為了追求公共利益之間的平衡以及社會(huì)的穩(wěn)定?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基金只有達(dá)到收支平衡，才能滿足勞動(dòng)者的基本醫(yī)療需求，又不增加財(cái)政負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，達(dá)到社會(huì)穩(wěn)定的目的?；谖覈?guó)醫(yī)療保險(xiǎn)基金所追求的價(jià)值目標(biāo)和利益平衡，又分為短期平衡和長(zhǎng)期平衡，為了這種平衡趨于一種穩(wěn)定的發(fā)展，基金的運(yùn)行遵從根據(jù)收入來(lái)決定開支，收入和開支大致相抵的情況下略微有結(jié)余的原則，就要借助保險(xiǎn)精算等手段，使之在實(shí)施的過程中不斷自我調(diào)整以實(shí)現(xiàn)其價(jià)值目標(biāo)。

會(huì)計(jì)核算制度的概述。①會(huì)計(jì)假設(shè)。有會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)期間等四個(gè)假設(shè)。②會(huì)計(jì)原則。有真實(shí)性，相關(guān)性等原則。③會(huì)計(jì)記賬方法。采用借貸記賬法。④會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。⑤會(huì)計(jì)科目體系。有資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入類、支出類和基金類。⑥會(huì)計(jì)報(bào)告體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注等組成。而其中會(huì)計(jì)報(bào)表包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金資產(chǎn)負(fù)債表、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收支表。

二、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的特殊性

1.與全國(guó)社會(huì)保障基金的比較。就兩者之間的管理主體來(lái)說(shuō)，醫(yī)療保險(xiǎn)基金是相關(guān)的保險(xiǎn)經(jīng)辦單位；而社會(huì)保障基金則是國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)理事會(huì)。就籌集目標(biāo)來(lái)說(shuō)，醫(yī)療保險(xiǎn)基金的目的是收入和支出大概相抵，實(shí)現(xiàn)自我的平衡；而社會(huì)保障基金的目的則是通過資本市場(chǎng)來(lái)達(dá)到保值增值。接著在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)方面來(lái)比較的話，醫(yī)療保險(xiǎn)基金采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，而社會(huì)保障基金采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.與商業(yè)保險(xiǎn)公司的比較。就會(huì)計(jì)性質(zhì)而言，醫(yī)療保險(xiǎn)基金是非盈利組織會(huì)計(jì)，商業(yè)保險(xiǎn)公司是盈利機(jī)構(gòu)，采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)核算主體角度方面來(lái)看，醫(yī)療保險(xiǎn)是基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金，而商業(yè)保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)方面，醫(yī)療保險(xiǎn)基金采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而商業(yè)保險(xiǎn)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)方面，醫(yī)療保險(xiǎn)基金要清楚的反應(yīng)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)受托責(zé)任的履行情況，而商業(yè)保險(xiǎn)的重點(diǎn)在于盈利情況。

三、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀以及存在的問題分析

《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》作為醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，為醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算奠定了強(qiáng)大的制度背景，但隨著經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，醫(yī)療保險(xiǎn)基金不再是一些簡(jiǎn)單的資金收付業(yè)務(wù)，無(wú)論是參保人還是基金的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都希望獲得全面的財(cái)務(wù)信息。這就引起了大家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算中存在的問題的關(guān)注。從1998年國(guó)務(wù)院建立基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度以來(lái)，無(wú)論是從經(jīng)辦內(nèi)容還是管理手段來(lái)說(shuō)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)發(fā)生了巨大的變化，而且，《中華人民共

和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》使得基本醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)明顯落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐，例如不能充分反應(yīng)會(huì)計(jì)信息，信息披露不能滿足使用者的需求等等問題，在本案例中有很多應(yīng)繳而未繳的醫(yī)療保險(xiǎn)基金處于會(huì)計(jì)核算之外，這樣就不能準(zhǔn)確反應(yīng)會(huì)計(jì)信息，也不能準(zhǔn)確反應(yīng)醫(yī)療保險(xiǎn)基金運(yùn)行的真實(shí)結(jié)果。因此將這樣的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)管理分析，必然會(huì)影響對(duì)基金運(yùn)行的判斷，進(jìn)而出現(xiàn)問題，不便于進(jìn)行基金的管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種醫(yī)療保險(xiǎn)制度不斷的完善，而會(huì)計(jì)科目又沒有增加或者完善，這樣會(huì)使得會(huì)計(jì)信息披露的不完整，對(duì)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度產(chǎn)生影響，使得對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理、監(jiān)督缺乏強(qiáng)有力的依據(jù)。對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算存在的問題分析大概在于以下幾個(gè)問題。

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間問題，會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)往往有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種情況。而在醫(yī)療保險(xiǎn)基金中采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，這種核算方法的好處就是簡(jiǎn)單明了，很清楚地反映出一段時(shí)間的現(xiàn)金流量。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)的繁瑣，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金已經(jīng)不是簡(jiǎn)單的收支核算，其貨幣收支與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表在短期內(nèi)會(huì)嚴(yán)重的不吻合，而且不能全面反應(yīng)基金的運(yùn)行情況，不利于基金的管理。

2.會(huì)計(jì)信息披露問題。會(huì)計(jì)信息披露就是將已經(jīng)加工整理后的信息提供給相關(guān)的信息使用者，通過相關(guān)媒介進(jìn)行公之于眾。會(huì)計(jì)信息披露能起到非常重要的作用，會(huì)計(jì)信息披露的方式是否合適，內(nèi)容是否全面，時(shí)間是否及時(shí)直接對(duì)信息使用者產(chǎn)生重大的影響。目前我國(guó)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)信息的披露監(jiān)管主體是政府相關(guān)部門，而沒有有效的機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，政府內(nèi)部之間的監(jiān)督也沒有那么明顯，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)作為基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金信息的提供者也主要是根據(jù)政府的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露一定的信息。這樣缺少監(jiān)督，就會(huì)對(duì)自身存在的問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的披露也只是一種形式主義，沒有實(shí)在意義。

四、對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理存在的現(xiàn)狀進(jìn)行分析

1.對(duì)該市2013年的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。（1）預(yù)算執(zhí)行情況?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基金繳費(fèi)執(zhí)行率就等于基金實(shí)際收入數(shù)除以基金預(yù)算收入數(shù)，得到的結(jié)果為88%左右?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基金支出執(zhí)行率就等于基金實(shí)際支出數(shù)除以基金預(yù)算收入數(shù)，得到的結(jié)果為106%左右。從上述的數(shù)據(jù)來(lái)看，繳費(fèi)執(zhí)行率與支出執(zhí)行率的差距很大，原因在于未充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人口老齡化程度等因素對(duì)基金收支的影響。由上可以看出在預(yù)算編制的過程中，會(huì)存在著預(yù)算編制的精確度不足或者編制方法簡(jiǎn)單等問題。（2）基金征收能力分析?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基金繳費(fèi)比率計(jì)算公式是基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金繳費(fèi)總額除以繳費(fèi)者工資總額，計(jì)算結(jié)果大概在12%左右。基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金征繳率計(jì)算公式是基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金欠費(fèi)額除以基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金應(yīng)收額，計(jì)算結(jié)果為91%。一般來(lái)說(shuō)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的征收率應(yīng)控制在8%-12%之間比較合理，如果過高會(huì)增加企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，過低會(huì)起不到相應(yīng)的作用。從該市的情況來(lái)看，繳費(fèi)水平已經(jīng)達(dá)到了正常比例，但是欠費(fèi)比例仍然很高，高繳費(fèi)比例與高欠費(fèi)比例共存，這也是非常普遍的現(xiàn)象。（3）基金保值增值能力分析?；踞t(yī)療保險(xiǎn)基金保值增值率計(jì)算公式是本期基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金經(jīng)增值額除以期初基金結(jié)余額，計(jì)算結(jié)果大概是2.57%，從這一數(shù)據(jù)可以看出基本醫(yī)療保險(xiǎn)不僅起到保值的作用，而且起到增值的作用，不利于參保人。（4）基金發(fā)行能力分析?；踞t(yī)療保險(xiǎn)的基金累計(jì)率計(jì)算公式為本年基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入與醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出的差除以本年基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入，在本案例中就是（17800-17100）/17800，計(jì)算的結(jié)果為3.93%。醫(yī)療保險(xiǎn)基金的累計(jì)率反應(yīng)的是當(dāng)年基金的累計(jì)程度，一般來(lái)說(shuō)?；鸬睦塾?jì)程度在10%左右比較合適，這樣才能確定參保人的基本醫(yī)療需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的平衡包括短期平衡和長(zhǎng)期平衡，但是各級(jí)地方政府為了業(yè)績(jī)的考慮往往重視短期平衡，而忽視了長(zhǎng)期平衡。

2.基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理存在的問題。（1）基金預(yù)算管理制度還需要更加完善。目前在國(guó)內(nèi)還未形成一套合理的預(yù)算管理辦法來(lái)編制預(yù)算，有一些領(lǐng)導(dǎo)為了追求短期均衡而忽視了長(zhǎng)期均衡和長(zhǎng)期償債能力等，未能運(yùn)用科學(xué)的工具手段來(lái)對(duì)基金的運(yùn)行進(jìn)行分析，嚴(yán)重影響了基金的管理。而且預(yù)算的編制的精準(zhǔn)性有待提高，在我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的精算業(yè)務(wù)尚處于剛開始起步階段，還要進(jìn)一步的發(fā)展，在這方面國(guó)外的要先進(jìn)一點(diǎn)，由專門的保險(xiǎn)精算機(jī)構(gòu)的職業(yè)精算師負(fù)責(zé)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的精算。更能確定保險(xiǎn)精算的準(zhǔn)確度。（2）基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金運(yùn)行模式存在局限。我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度所采取的統(tǒng)賬結(jié)合的運(yùn)行模式，即統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶結(jié)合一起進(jìn)行管理。我國(guó)目前的做法是對(duì)政府責(zé)任的統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶的個(gè)人賬戶基金都納入財(cái)政專戶由相關(guān)部門代替政府部門進(jìn)行統(tǒng)一的管理，因此政府將不同類型的基金混合在一起管理就明顯不科學(xué)了。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）