徐勇 康全利 劉智利

應(yīng)加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理

徐勇 康全利 劉智利

一、增值稅一般納稅人認(rèn)定管理存在的主要問(wèn)題

管理風(fēng)險(xiǎn)加大。目前我國(guó)納稅人稅法遵從度普遍不高，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定審批，這是一把“雙刃劍”，在優(yōu)化服務(wù)的同時(shí)，也在一定程度上加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如，少數(shù)納稅人利用取消審批之機(jī)，從事稅收違法行為，造成稅款流失。目前虛開(kāi)發(fā)票案件主要集中在商貿(mào)企業(yè)，這些企業(yè)大都采取現(xiàn)金交易，在日常管理中難以準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)的真實(shí)性。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的商貿(mào)企業(yè)，有的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)用他人身份作為法人注冊(cè)公司，法人不懂稅收政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況一無(wú)所知，實(shí)際經(jīng)營(yíng)者可能在短期內(nèi)大量虛開(kāi)發(fā)票后立即走人，導(dǎo)致稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)增大。

管理難度加大。按照規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，暫停執(zhí)行“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”的條件。部分個(gè)體工商戶和家庭作坊式的小型商貿(mào)企業(yè)，租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，經(jīng)營(yíng)周期短且經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所不固定，一旦經(jīng)營(yíng)狀況不好馬上就走人。有的企業(yè)銷售不申報(bào)納稅，虛增存貨，每到申報(bào)期，稅收管理員找不到人，只能將企業(yè)轉(zhuǎn)為非正常戶，從而增加基層稅務(wù)部門管理難度。

財(cái)務(wù)核算混亂。一般納稅人資格實(shí)行登記制后，取消了實(shí)地查驗(yàn)環(huán)節(jié)，稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況一無(wú)所知。一般納稅人中小企業(yè)大多數(shù)無(wú)專職財(cái)務(wù)人員，由中介機(jī)構(gòu)代理或兼職會(huì)計(jì)記賬，兼職財(cái)務(wù)人員主要是單純完成記賬、報(bào)賬任務(wù)，應(yīng)付稅務(wù)部門了事。部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，加之企業(yè)老板不重視會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不健全，納稅申報(bào)不真實(shí)，賬目混亂，有的企業(yè)甚至僅少部分憑證和報(bào)表，幾乎沒(méi)有賬簿，很難保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。有些企業(yè)甚至為了偷稅而在會(huì)計(jì)憑證、賬目上故意弄虛作假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

二、加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定后續(xù)管理的具體措施

一是核實(shí)基礎(chǔ)信息。一般納稅人登記認(rèn)定后續(xù)管理中對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)信息核實(shí)非常重要，企業(yè)信息不實(shí)，給日后管理帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員收到納稅人認(rèn)定信息后，要到稅收征管系統(tǒng)中對(duì)其核對(duì)，掌握第一手資料，建立企業(yè)管理臺(tái)賬，詳細(xì)記載企業(yè)法人、投資人、財(cái)務(wù)人員、辦稅人員和納稅人經(jīng)營(yíng)地址、經(jīng)營(yíng)范圍、工藝流程、發(fā)票領(lǐng)用等情況。對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)票種和數(shù)量與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的企業(yè)，特別是涉農(nóng)企業(yè)，要及時(shí)與辦稅服務(wù)廳發(fā)票崗人員溝通進(jìn)行處理。

二是開(kāi)展日常巡查。稅務(wù)人員要深入納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所調(diào)查了解，及時(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，核實(shí)企業(yè)登記信息，確保信息真實(shí)、準(zhǔn)確。重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)物流、票流、資金流是否符合規(guī)定，核實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。掌握企業(yè)的工藝流程、投入產(chǎn)出比、資金流向、電耗和貨物運(yùn)輸?shù)惹闆r，重點(diǎn)巡查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地，包括貨物存放地、貨物存放面積、產(chǎn)品類型、價(jià)格，進(jìn)貨渠道、銷售渠道等。嚴(yán)格核查企業(yè)發(fā)票的實(shí)際用量和面額與申請(qǐng)的是否一致，存在不一致的要及時(shí)調(diào)整。查企業(yè)賬簿憑證，看企業(yè)賬簿設(shè)置是否健全，財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確。加強(qiáng)納稅申報(bào)資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性的審核，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)零負(fù)申報(bào)、低稅負(fù)申報(bào)、銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)異常企業(yè)的審核。加強(qiáng)對(duì)抵扣憑證的審核，看是否違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在巡查時(shí)，稅務(wù)人員要對(duì)新認(rèn)定的一般納稅人進(jìn)行政策宣傳輔導(dǎo)，講解稅收政策、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與開(kāi)具、應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅申報(bào)和優(yōu)惠政策等知識(shí)，及時(shí)告知新認(rèn)定的一般納稅人在賬簿設(shè)置、財(cái)務(wù)核算等方面的有關(guān)規(guī)定，避免納稅人因不熟悉稅收政策引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三是規(guī)范財(cái)務(wù)核算。加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算對(duì)納稅人的有效管理需要建立在企業(yè)賬簿健全基礎(chǔ)之上，企業(yè)必須保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、合法，做到賬、證、票、表相符。要規(guī)范賬務(wù)管理，硬化財(cái)務(wù)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)申請(qǐng)一般納稅人資格的小企業(yè)，必須能夠按照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，設(shè)立總賬、明細(xì)賬、銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬，庫(kù)存商品明細(xì)賬等賬簿，并如實(shí)記賬，提供并準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等納稅資料，同時(shí)必須配備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的代賬公司及人員記賬。對(duì)存在未按照規(guī)定設(shè)置賬簿、賬務(wù)處理不及時(shí)、會(huì)計(jì)核算不正確等問(wèn)題的企業(yè)，責(zé)令限期改正并進(jìn)行處罰。對(duì)限期未改正的一般納稅人，依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不發(fā)售增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

四是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。利用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)新登記的一般納稅人申報(bào)信息、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)控，按月比對(duì)企業(yè)涉稅信息的變化情況，及時(shí)掌握一般納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址變動(dòng)、會(huì)計(jì)人員變更、資金流向等情況。對(duì)新登記的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、出口退稅等管理風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)，從成本利潤(rùn)率、行業(yè)稅負(fù)率等方面設(shè)立預(yù)警值。對(duì)銷售收入和成本明顯不匹配、稅負(fù)明顯偏低、進(jìn)銷項(xiàng)申報(bào)異常、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣稅額占全部進(jìn)項(xiàng)稅額比例較大等問(wèn)題進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提醒并做出相應(yīng)處理。分析新登記一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成、發(fā)票開(kāi)具和稅負(fù)情況，對(duì)增值稅專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)票金額和領(lǐng)用數(shù)量開(kāi)展核查，對(duì)納稅申報(bào)與報(bào)稅信息比對(duì)不一致，或逾期未辦理申報(bào)的，立即啟動(dòng)失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制，防止不法企業(yè)利用虛開(kāi)的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或騙取出口退稅。同時(shí)，將納稅人稅收違法行為列入稅收違法“黑名單”，讓失信者一處違法，處處受限。

五是加強(qiáng)注銷管理。增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制后，降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻，有的企業(yè)，特別是商貿(mào)企業(yè)銷售不開(kāi)發(fā)票，也不申報(bào)納稅，虛增賬面存貨，經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后就申請(qǐng)注銷，再重新注冊(cè)一家公司，通過(guò)注銷來(lái)消化虛假存貨。管理分局相關(guān)崗位負(fù)責(zé)對(duì)注銷企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)要嚴(yán)格需按照政策審核，確保清算管理落到實(shí)處。作存貨處理時(shí)，稅務(wù)人員一定要對(duì)存貨作盤點(diǎn)，核實(shí)存貨。賬面存貨大于實(shí)際庫(kù)存，除企業(yè)的管理不善引起的非正常損失作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理外，應(yīng)按偷稅論處進(jìn)行補(bǔ)稅罰款。對(duì)企業(yè)的存貨處置變現(xiàn)、用于抵債或分配給投資者的，應(yīng)按視同銷售來(lái)計(jì)算繳納增值稅。

1月23日，孝感、漢川市委市政府領(lǐng)導(dǎo)代表漢川市災(zāi)區(qū)人民，給湖北省地稅局送來(lái)繡著“情系百姓踐宗旨，幫扶災(zāi)區(qū)見(jiàn)真情”的錦旗，表達(dá)了對(duì)省地稅局廣大稅務(wù)干部對(duì)漢川市抗災(zāi)救災(zāi)工作的感謝。（圖/文：省地辦）