李建芬

寶雞市渭濱區(qū)教育體育局

淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

李建芬

寶雞市渭濱區(qū)教育體育局

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進(jìn)行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，必須建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度。

行政事業(yè)單位；內(nèi)會計控制；問題；對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)，加強會計信息的真實性和可信性，通過制定制度，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控制度認(rèn)識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等問題。為此，建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度有其重要的現(xiàn)實意義。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化。內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度建立健全并有效實施的重要保證。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費人力、物力，而建立控制制度帶來的經(jīng)濟(jì)效益又無法確定，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性，有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)。

2.會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但是行政事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強化。目前，行政事業(yè)單位會計人員綜合素質(zhì)良莠不齊，又很少組織進(jìn)行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位缺乏崗位責(zé)任制度，財務(wù)人員對其所處的崗位職責(zé)內(nèi)容不詳，職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范。

3.預(yù)算控制的力度有待加強。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心。2015年1月開始執(zhí)行的新預(yù)算法，對部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和要求。雖然行政事業(yè)單位大都實現(xiàn)了部門預(yù)算制度，但預(yù)算編制還比較粗糙。在實際編制中，有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織體系細(xì)化，沒有對單位各部門經(jīng)費審批人實行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控，預(yù)算之外追加調(diào)整項目較多，彈性較大。

4.固定資產(chǎn)管理制度不完善。實行政府集中采購制度以來，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)得以規(guī)范，但部分單位沒有健全完整的固定資產(chǎn)管理制度，在使用管理方面缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制。部分單位未按規(guī)定建立定期財產(chǎn)盤點制度，未能對購置的固定資產(chǎn)及時登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實物卡片，未明確資產(chǎn)保管責(zé)任、沒有資產(chǎn)核銷程序等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。

5.監(jiān)督考核機制不到位。目前，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠。在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。

二、解決行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在問題的對策

內(nèi)部控制機制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機制。為了使內(nèi)部會計控制真正發(fā)揮監(jiān)督和控制作用，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進(jìn)作用，達(dá)到防止財務(wù)風(fēng)險、提高管理水平、嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律的目的。針對以上所闡述的行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的種種問題，我們應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作。

l.會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須分工明確，有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是實行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用等。對各個崗位進(jìn)行定期考核，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2.嚴(yán)格控制財務(wù)收支。財務(wù)收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務(wù)收支權(quán)限授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)，不能將單一的財務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則失去控制的有效性。 三是職權(quán)分離。是指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

3.國有資產(chǎn)保值增值控制。對國有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近財產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進(jìn)行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

4.授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合。單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受單位內(nèi)部上下級之間，同時也要受單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間的監(jiān)督。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點， 對于起點以下的經(jīng)濟(jì)決策事項實行授權(quán)審批，起點以上的經(jīng)濟(jì)決策實行集體決策。

5.健全建立內(nèi)部控制審計制度。行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，根據(jù)單位的實際情況，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制審計制度和管理體系，借以加強對單位經(jīng)濟(jì)管理和控制。設(shè)立內(nèi)部控制審計小組，具體負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制審計制度的建設(shè)，及時研究分析各種管理環(huán)節(jié)失控、低效、違規(guī)現(xiàn)象存在的原因。對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項審計，并對單位內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。

綜上所述，內(nèi)部會計控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度,才能防控財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)一步提升財務(wù)管理水平。

[1]中華會計網(wǎng)校.新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南[M].人民出版社，2008

[2]會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)教材編委會.新編行政事業(yè)單位會計實務(wù)[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011-03-01

李建芬，女，現(xiàn)供職于渭濱區(qū)教育體育局