宋 飛

山東省建設建工(集團)有限責任公司

論營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響及應對

宋 飛

山東省建設建工(集團)有限責任公司

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，將“營改增”稅制運用到建筑企業(yè)發(fā)展中能夠有效降低企業(yè)稅收負擔、不斷完善企業(yè)稅收鏈條，有效提高建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟改革下的競爭力與發(fā)展力，優(yōu)化建筑企業(yè)管理模式，節(jié)約運行成本，加快我國建筑企業(yè)的發(fā)展。為此，本文將從民營企業(yè)角度出發(fā)，分析“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響以及應對策略。

營改增；建筑企業(yè)；會計核算；影響與作用；應對策略

“營改增”稅制是我國市場經(jīng)濟改革下的一項新型稅收制度，是對我國傳統(tǒng)經(jīng)濟體系的改革與創(chuàng)新，將其運用到我國民營建筑企業(yè)活動中能夠有效降低企業(yè)賦稅、完善享有制度、取消重復征收，從而達到降低民營建筑企業(yè)納稅負擔，促進民營建筑產(chǎn)業(yè)融合，優(yōu)化民營建筑產(chǎn)業(yè)結構，提高民營建筑企業(yè)在市場中的競爭力、發(fā)展力。

一、“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響

從我國民營建筑企業(yè)發(fā)展與改革的發(fā)展現(xiàn)狀來看，繳納營業(yè)稅主要是對計提環(huán)節(jié)與繳納環(huán)節(jié)實施會計核算工作，將“營改增”稅制運用在民營建筑企業(yè)中需要征收增值稅的同時對產(chǎn)品驗工計價環(huán)節(jié)、購入材料分配環(huán)節(jié)實現(xiàn)會計核算，實現(xiàn)核算稅金的明細化、具體化，將更加具體化、明細化，將“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”設置在“應交稅費-應交增值稅”項目中，落實項目核算工作。

(一)收入核算

“營改增”稅制未實施之前，民營建筑企業(yè)整個工程造價是應繳納營業(yè)稅依據(jù)。實施“營改增”稅制改革之后，由于增值稅屬于價外稅，民營建筑企業(yè)整個工程造價不屬于繳稅依據(jù)。

(二)成本核算

“營改增”稅制未實施之前，“價稅合計額”屬于建筑企業(yè)成本，應將價稅分離成“進項稅額”與“實際成本”，然后開展繳稅活動。實施“營改增”稅制改革之后，根據(jù)“進項稅發(fā)票”與“銷項稅發(fā)票”的具體情況，科學開展“減進行抵扣”工作。因我國民營建筑企業(yè)規(guī)模普遍較小，對開具專用發(fā)票進行限制，提升稅制改制稅負，從而減低民營建筑企業(yè)的投資利潤，例如機械費、人工費、建筑材料費等。

(三)現(xiàn)金流與利潤核算

實施“營改增”稅制改革之后，“營業(yè)稅”、“成本”、“收入”的變化情況對建筑企業(yè)的“利潤”變化具有直接影響。企業(yè)整體稅負與企業(yè)現(xiàn)金流的增減之間具有反比關系。對營業(yè)稅實施征收工作時，建筑企業(yè)稅金預繳制度對現(xiàn)金流具有直接性影響。將應繳納的稅款進行先預交，等建筑工程全部施工完成后對稅款進行整體核實與清算，該過程是稅金預繳制度的具體內(nèi)容。在實施稅金預繳制度時，工程進度百分比是繳納稅款主要確定依據(jù)，因此民營建筑企業(yè)實際應納稅稅額比實際稅額高，除營業(yè)稅之外，其余稅額均發(fā)生一定的變化，從而對整個建筑工程造成一定的影響，嚴重沖擊企業(yè)現(xiàn)金流。通過實施“營改增”稅制將收到整個工程款后或者是收入確認完工作為建筑企業(yè)繳納稅額時間，促進民營建筑企業(yè)的發(fā)展。

三、“營改增”在建筑企業(yè)會計核算的應用策略

(一)提升會計人員業(yè)務素質(zhì)

為保證“營改增”稅制能夠順利開展，需要建筑企業(yè)定期對會計人員進行定期培訓與指導，提高會計人員專業(yè)技能，落實對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督與管理工作，使會計人員能夠嚴格按照國家新出臺的會計稅收制度開展各項稅收核算工作，保證企業(yè)會計核算工作能夠緊跟時代發(fā)展潮流，相應國家新型政策，落實會計核算與納稅管理工作，盡可能降低民營建筑企業(yè)在實際運營中所遇到的稅收分享，使民營建筑企業(yè)活動能夠順利開展，降低運行成本，提高民營建筑企業(yè)在市場發(fā)展下的競爭力。

(二)明細化繳納稅務核算

將“營改增”稅制運用到建筑企業(yè)會計核算工作總能夠提高籌劃材料的完整性、可靠性與真實性，科學選擇籌劃工作的切入點，科學制定籌劃流程，保證籌劃流程的合理性與適用性，提高企業(yè)籌劃工作的有效性與發(fā)展性。建筑企業(yè)開展企業(yè)稅收活動主要涉及“甲方驗工計價”、“給分包方驗工計價”、“購入材料”、“發(fā)出材料”等內(nèi)容，需要保證繳納稅務核算的科學化、明細化，降低稅收成本。應經(jīng)營、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)均不能直接被納入增值稅的稅額中，需要對建筑企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)實施單獨核算，其核算內(nèi)容主要涉及應繳增值稅、繳稅金、進項稅額，若沒有對其實施單獨核算，該部分繳納增值稅額在后期計算中不能將其刪除；除此之外，營業(yè)收入確定過程需要將增值稅的11%銷項稅額扣除，并將余額歸納到主營業(yè)務收入項目中。

(三)科積極應對營改增

從建筑施工企業(yè)發(fā)展角度分析，實施“營改增”稅制能夠對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)會計管理、企業(yè)財務造成不同程度的影響，受新稅收制度與傳統(tǒng)稅收制度之間的沖突與矛盾的影響，“營改增”稅制的在建筑企業(yè)會計核算中的應用既由積極作用也有消極作用。需要我國民營建筑施工企業(yè)不斷根據(jù)我國“營改增”稅制改革方向，結合本企業(yè)在實際運營中的發(fā)展情況，充分利用“營改增”稅制在本企業(yè)中發(fā)展優(yōu)勢，尋找稅制契機，不斷提升會計核算水平，構建并完善納稅籌劃方案，降低企業(yè)稅負，在保證工程質(zhì)量的前提性盡可能節(jié)約企業(yè)運行成本，完善資金鏈條，使建筑企業(yè)會計核算體系具有完整性、一體性與系統(tǒng)性，提高民營建筑企業(yè)實際運營收入，加快我國民營建筑企業(yè)的發(fā)展。

總結：

綜上所述，“營改增”稅制是近年來我國新出臺的一項稅收整改政策，是對我國傳統(tǒng)市場經(jīng)濟稅收體系的改革與創(chuàng)新，從財政政策上降低企業(yè)稅收負擔，完善企業(yè)稅收鏈條，盡可能降低企業(yè)運行成本，提高企業(yè)運行效益，優(yōu)化民營建筑企業(yè)的運營管理模式，提高民營建筑企業(yè)在市場經(jīng)濟改革下的競爭力與發(fā)展力，加快我國建筑企業(yè)的發(fā)展。為此，我國民營建筑企業(yè)需要提升會計人員業(yè)務素質(zhì)，使企業(yè)會計核算工作能夠緊跟時代發(fā)展潮流；明細化繳納稅務核算，高籌劃材料的完整性、可靠性與真實性；科積極應對營改增，構建并完善納稅籌劃方案，使“營改增”稅制能夠在建筑企業(yè)會計核算中順利進行。

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