項 坤 唐海榮

吉林省機電研究設(shè)計院

淺析事業(yè)單位經(jīng)濟活動的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

項 坤 唐海榮

吉林省機電研究設(shè)計院

要確保事業(yè)單位的經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，促使其可持續(xù)、健康發(fā)展，必須有一套有效的內(nèi)控制度和風(fēng)險管理體系。目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系存在諸多弊端，控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，機制不健全，機構(gòu)設(shè)置不盡合理，監(jiān)督不力，不能有效地對單位內(nèi)部實施風(fēng)險控制。這些問題的存在，制約著事業(yè)單位工作的效率和效果。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制特殊性出發(fā)，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的主要問題進行了剖析，就加強事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，提高其管理水平，提出了建議和改進措施。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代事業(yè)單位管理水平的重要標(biāo)志，是通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控，是事業(yè)單位風(fēng)險管理的細化和延伸。良好的內(nèi)部控制有助于降低決策錯誤以至違法違規(guī)的風(fēng)險、提高資金使用效率、避免資產(chǎn)損失、為社會提供高效的公共服務(wù)、更好地促進單位發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

由于種種原因，我國各級事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展一直處于薄弱階段，不足之處主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制意識淡薄，尤其一些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認識重視不夠，缺乏對內(nèi)部控制知識的了解和掌握，忽略了財務(wù)部門對單位的監(jiān)督作用，無法真正落實單位內(nèi)部控制的要求。其次，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，崗位設(shè)置不合理。由于事業(yè)單位的編制有限，人員緊張，經(jīng)常存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，嚴重違反了會計制度，增加了事業(yè)單位風(fēng)險。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的針對性措施

(一)加強單位負責(zé)人的內(nèi)部控制意識，建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境

單位領(lǐng)導(dǎo)人在單位管理建設(shè)中起著決定性的作用。單位負責(zé)人應(yīng)充分意識到自己是單位內(nèi)控工作的第一責(zé)任人，對本單位內(nèi)部控制制度的合理性、有效性、執(zhí)行性負有主要責(zé)任，是決定風(fēng)險防范機制能否有效建立和實施的關(guān)鍵。同時也要加強單位內(nèi)部宣傳工作，從上至下，人人都要樹立起加強內(nèi)控管理，防范風(fēng)險的意識，創(chuàng)造出良好的內(nèi)控工作氛圍。

(二)加強會計基礎(chǔ)工作，提高財務(wù)人員素質(zhì)，強化會計系統(tǒng)的控制作用

財務(wù)人員綜合素質(zhì)的高低是決定會計基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵，會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量又直接影響到內(nèi)部控制防范風(fēng)險的實施效果。因此，要提高事業(yè)單位內(nèi)控水平，必須嚴格落實財務(wù)人員持證上崗制度，加強對會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，為單位內(nèi)控制度的建設(shè)打下良好基礎(chǔ)。

(三)健全內(nèi)部控制制度，保證實際操作有章可循

單位內(nèi)部控制涉及到控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面，與之對應(yīng)的經(jīng)濟活動涉及到單位組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護、職工素質(zhì)等方方面面，一個較完備的控制體系至少應(yīng)包括以下幾種控制措施：1.不相容崗位相分離。單位應(yīng)合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，注意將授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管等關(guān)鍵職務(wù)分離。2.內(nèi)部授權(quán)審批控制。單位應(yīng)明確內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)人員應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，辦理業(yè)務(wù)。3.業(yè)務(wù)流程控制。單位應(yīng)明確各項經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程及流程中計劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，做到手續(xù)完備，相關(guān)記錄和憑證完整。4.資產(chǎn)保護控制。單位應(yīng)建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對措施，確保資產(chǎn)安全完整，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)處置資產(chǎn)。5.會計系統(tǒng)控制。單位應(yīng)健全會計管理制度，強化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告處理程序。

(四)加強事業(yè)單位預(yù)算管理

對于事業(yè)單位來說，預(yù)算可以體現(xiàn)出本單位全年的業(yè)務(wù)總量，涉及到單位的方方面面。預(yù)算的編制不僅僅是財務(wù)部門的工作，還需要業(yè)務(wù)部門以及后勤服務(wù)部門、管理部門的共同參與。同時還應(yīng)該加強預(yù)算的執(zhí)行管理，將預(yù)算指標(biāo)化解到各個部門，嚴格根據(jù)預(yù)算指標(biāo)進行支出，運用動態(tài)管理體系針對項目進行事前、事中和事后的全角度的監(jiān)督管理，建立追蹤制度，對于出現(xiàn)的問題進行認真的核查和處理。 同時，事業(yè)單位還應(yīng)加強決算管理。對于事業(yè)單位來說，預(yù)算跟決算的關(guān)系是相輔相成的，決算是對預(yù)算的檢查和評價，而預(yù)算又是決算的基礎(chǔ)。財務(wù)部門要對預(yù)算和決算之間的數(shù)據(jù)對比進行重點分析，通過數(shù)據(jù)來反映預(yù)算執(zhí)行狀況，兩者形成相互協(xié)調(diào)、相互促進的互動關(guān)系。

(五)健全風(fēng)險制約體系，強化監(jiān)督職能

面對越來越復(fù)雜的外部環(huán)境，事業(yè)單位同樣需要建立從識別到評估、預(yù)防和控制的完整體系，尤其是應(yīng)該加強財務(wù)風(fēng)險的控制，通過制定出完整的風(fēng)險預(yù)估和方案來增強事業(yè)單位應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力，將其降低到最低限度。財務(wù)監(jiān)督同樣也是防范以及化解財務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。充分發(fā)揮出審計部門以及監(jiān)督部門的職能優(yōu)勢來構(gòu)建出上下協(xié)調(diào)和縱橫連貫的網(wǎng)絡(luò)，將內(nèi)部監(jiān)督以及外部監(jiān)督整合起來建立風(fēng)險通報制度和協(xié)同機制；積極推進風(fēng)險防控機制建設(shè)，在事業(yè)單位的重點工程、重點項目的重點對象和重點環(huán)節(jié)入手來排查風(fēng)險，構(gòu)筑完整的風(fēng)險控制防線。

(六)建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急機制

基于審慎性原則，內(nèi)控機制應(yīng)考慮到對風(fēng)險的常態(tài)管理和對應(yīng)急事件的緊急處理。一方面，單位應(yīng)高度關(guān)注職工的個人能力和職業(yè)素質(zhì)，防止個人的不當(dāng)行為為單位帶來損失；另一方面，單位要明確預(yù)警機制，對于可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險和突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，確保風(fēng)險能夠控制在接受的范圍內(nèi)。

總之，事業(yè)單位作為一個特殊的社會組織，其內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有其自身的特點，要從管理層認識、內(nèi)控制度、制度執(zhí)行力度、人員素質(zhì)、預(yù)算管理、風(fēng)險制約及預(yù)警機制等方面提高內(nèi)控的效果和風(fēng)險管理水平。內(nèi)部控制可以不斷規(guī)范單位行為，對單位經(jīng)濟活動健康發(fā)展起到積極的促進作用，為事業(yè)單位提高公共服務(wù)的效率和效果保駕護航。

[1]關(guān)振宇.行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)實意義與應(yīng)用解析[J].社會科學(xué)家， 2014(01)：46-49.