項(xiàng) 坤 唐海榮

吉林省機(jī)電研究設(shè)計(jì)院

淺析事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

項(xiàng) 坤 唐海榮

吉林省機(jī)電研究設(shè)計(jì)院

要確保事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，促使其可持續(xù)、健康發(fā)展，必須有一套有效的內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在諸多弊端，控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，機(jī)制不健全，機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，監(jiān)督不力，不能有效地對(duì)單位內(nèi)部實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。這些問(wèn)題的存在，制約著事業(yè)單位工作的效率和效果。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制特殊性出發(fā)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了剖析，就加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，提高其管理水平，提出了建議和改進(jìn)措施。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代事業(yè)單位管理水平的重要標(biāo)志，是通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，是事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)化和延伸。良好的內(nèi)部控制有助于降低決策錯(cuò)誤以至違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率、避免資產(chǎn)損失、為社會(huì)提供高效的公共服務(wù)、更好地促進(jìn)單位發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

由于種種原因，我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展一直處于薄弱階段，不足之處主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，尤其一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)重視不夠，缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解和掌握，忽略了財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)單位的監(jiān)督作用，無(wú)法真正落實(shí)單位內(nèi)部控制的要求。其次，很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，崗位設(shè)置不合理。由于事業(yè)單位的編制有限，人員緊張，經(jīng)常存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)制度，增加了事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性措施

(一)加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境

單位領(lǐng)導(dǎo)人在單位管理建設(shè)中起著決定性的作用。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)充分意識(shí)到自己是單位內(nèi)控工作的第一責(zé)任人，對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的合理性、有效性、執(zhí)行性負(fù)有主要責(zé)任，是決定風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制能否有效建立和實(shí)施的關(guān)鍵。同時(shí)也要加強(qiáng)單位內(nèi)部宣傳工作，從上至下，人人都要樹(shù)立起加強(qiáng)內(nèi)控管理，防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，創(chuàng)造出良好的內(nèi)控工作氛圍。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用

財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的高低是決定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量又直接影響到內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施效果。因此，要提高事業(yè)單位內(nèi)控水平，必須嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)人員持證上崗制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，為單位內(nèi)控制度的建設(shè)打下良好基礎(chǔ)。

(三)健全內(nèi)部控制制度，保證實(shí)際操作有章可循

單位內(nèi)部控制涉及到控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面，與之對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到單位組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)等方方面面，一個(gè)較完備的控制體系至少應(yīng)包括以下幾種控制措施：1.不相容崗位相分離。單位應(yīng)合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，注意將授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等關(guān)鍵職務(wù)分離。2.內(nèi)部授權(quán)審批控制。單位應(yīng)明確內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)人員應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，辦理業(yè)務(wù)。3.業(yè)務(wù)流程控制。單位應(yīng)明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程及流程中計(jì)劃、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的要求，做到手續(xù)完備，相關(guān)記錄和憑證完整。4.資產(chǎn)保護(hù)控制。單位應(yīng)建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)措施，確保資產(chǎn)安全完整，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)處置資產(chǎn)。5.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。單位應(yīng)健全會(huì)計(jì)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。

(四)加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算可以體現(xiàn)出本單位全年的業(yè)務(wù)總量，涉及到單位的方方面面。預(yù)算的編制不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，還需要業(yè)務(wù)部門(mén)以及后勤服務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)的共同參與。同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行管理，將預(yù)算指標(biāo)化解到各個(gè)部門(mén)，嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行支出，運(yùn)用動(dòng)態(tài)管理體系針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中和事后的全角度的監(jiān)督管理，建立追蹤制度，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的核查和處理。 同時(shí)，事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)決算管理。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，預(yù)算跟決算的關(guān)系是相輔相成的，決算是對(duì)預(yù)算的檢查和評(píng)價(jià)，而預(yù)算又是決算的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)預(yù)算和決算之間的數(shù)據(jù)對(duì)比進(jìn)行重點(diǎn)分析，通過(guò)數(shù)據(jù)來(lái)反映預(yù)算執(zhí)行狀況，兩者形成相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的互動(dòng)關(guān)系。

(五)健全風(fēng)險(xiǎn)制約體系，強(qiáng)化監(jiān)督職能

面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的外部環(huán)境，事業(yè)單位同樣需要建立從識(shí)別到評(píng)估、預(yù)防和控制的完整體系，尤其是應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，通過(guò)制定出完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和方案來(lái)增強(qiáng)事業(yè)單位應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，將其降低到最低限度。財(cái)務(wù)監(jiān)督同樣也是防范以及化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。充分發(fā)揮出審計(jì)部門(mén)以及監(jiān)督部門(mén)的職能優(yōu)勢(shì)來(lái)構(gòu)建出上下協(xié)調(diào)和縱橫連貫的網(wǎng)絡(luò)，將內(nèi)部監(jiān)督以及外部監(jiān)督整合起來(lái)建立風(fēng)險(xiǎn)通報(bào)制度和協(xié)同機(jī)制；積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，在事業(yè)單位的重點(diǎn)工程、重點(diǎn)項(xiàng)目的重點(diǎn)對(duì)象和重點(diǎn)環(huán)節(jié)入手來(lái)排查風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)筑完整的風(fēng)險(xiǎn)控制防線(xiàn)。

(六)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制

基于審慎性原則，內(nèi)控機(jī)制應(yīng)考慮到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)管理和對(duì)應(yīng)急事件的緊急處理。一方面，單位應(yīng)高度關(guān)注職工的個(gè)人能力和職業(yè)素質(zhì)，防止個(gè)人的不當(dāng)行為為單位帶來(lái)?yè)p失；另一方面，單位要明確預(yù)警機(jī)制，對(duì)于可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，確保風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在接受的范圍內(nèi)。

總之，事業(yè)單位作為一個(gè)特殊的社會(huì)組織，其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有其自身的特點(diǎn)，要從管理層認(rèn)識(shí)、內(nèi)控制度、制度執(zhí)行力度、人員素質(zhì)、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)制約及預(yù)警機(jī)制等方面提高內(nèi)控的效果和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。內(nèi)部控制可以不斷規(guī)范單位行為，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用，為事業(yè)單位提高公共服務(wù)的效率和效果保駕護(hù)航。

[1]關(guān)振宇.行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)實(shí)意義與應(yīng)用解析[J].社會(huì)科學(xué)家， 2014(01)：46-49.