葛海萍

浙江省杭州市上城區(qū)審計局

基于績效審計的政府投資建設項目跟蹤審計探討

葛海萍

浙江省杭州市上城區(qū)審計局

本文在探討政府投資建設項目跟蹤審計和績效審計的基礎上，將績效審計引入政府投資建設項目跟蹤審計中，研究了基于績效審計的政府投資建設項目跟蹤審計，認為績效審計應作為政府投資建設項目跟蹤審計的核心。

政府投資建設項目；跟蹤審計；績效審計

中華人民共和國審計署發(fā)布《審計機關(guān)國家建設項目審計準則》至今，各地為了順應投資審計從事后審計向事前、事中、事后全過程審計的新形勢，紛紛制定了各地的政府投資項目跟蹤審計實施方法，促使政府投資建設項目跟蹤審計在建設項目審計中廣泛開展。但是政府投資建設項目跟蹤審計是一種新興的工程審計方法，還在不斷的探索和完善。盡管績效審計作為世界政府審計的主流，已開始應用于政府投資建設項目跟蹤審計。比如杭州市審計局發(fā)布的《杭州市政府投資項目跟蹤審計實施辦法(試行)》中第十七條就是關(guān)于對政府投資項目效益評價的規(guī)定，我國在目前階段的政府投資建設項目工程跟蹤審計中必須包括效益性的內(nèi)容但是主要還是針對真實性和合法性。本文將對基于績效審計的政府投資建設項目跟蹤審計進行探討。

一、政府投資建設項目跟蹤審計的概念和內(nèi)涵

在建設工程跟蹤審計理論的研究中，對跟蹤審計的定義尚未形成一致看法，筆者借鑒他人研究成果，并通過對政府投資建設項目跟蹤審計實踐的總結(jié)與提煉，試將跟蹤審計定義為：審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對政府投資項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行的審查、監(jiān)督。通過及時、有效地監(jiān)督投資和建設的管理環(huán)節(jié)，規(guī)范建設工程管理，促進建設資金合理、合法和高效使用，提高建設資金投資效益。發(fā)揮審計監(jiān)督預警作用，促進廉政建設，遏制舞弊行為。在上述建設工程跟蹤審計定義中，其核心是“實時審計”和“及時作用”。在建設工程跟蹤審計的實踐探索中，也存在多種操作模式，尚未形成共識和規(guī)范。建設工程有大小之分，有新建與維修、擴建之別，從跟蹤審計的審計成本和綜合效益的角度考慮，根據(jù)不同工程的不同需要，采用不同的操作模式是必要和可行的。比如杭州市審計局發(fā)布的《杭州市政府投資項目跟蹤審計實施辦法(試行)》中就提出：審計機關(guān)可根據(jù)建設項目的規(guī)模、將建設周期和管理水平等因素，采取多種有效的跟蹤審計方式，合理配置審計資源，適時開展跟蹤審計工作。

二、績效審計在政府投資建設項目跟蹤審計中的意義

績效審計是當今世界政府審計的主流，產(chǎn)生以來主要應用在政府審計領域，應用于政府投資建設項目跟蹤審計是可行的、并具有現(xiàn)實的需要和發(fā)展前景。

(一)跟蹤審計是政府投資建設項目審計的重要創(chuàng)新

首先，加強審計工作的監(jiān)督作用。審計的基本職能是監(jiān)督，傳統(tǒng)的建設工程竣工結(jié)算審計是事后把關(guān)，跟蹤審計將審計關(guān)口前移，注重了工程建設過程審計監(jiān)督。有利于提高建設工程實施的透明度和公信度，防范產(chǎn)生錯誤和腐敗行為，及時揭露工程建設過程中的舞弊、違紀、違規(guī)行為，制止不正之風，促進黨風廉政建設，提高基建干部的自律意識。其次，充分發(fā)揮審計工作促進工程項目科學決策和管理的作用。傳統(tǒng)的基建工程竣工結(jié)算審計屬于事后審計，審計人員沒有掌握建設工程的全部情況，難以全面地發(fā)現(xiàn)問題，即使在審計中發(fā)現(xiàn)了問題，也“木已成舟”，大多難以改變和挽回。

(二)績效審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的重要方向

首先，績效審計的目標明確，且具操作性?？冃徲嫴粌H是提出了一種概念，更是將審計要求(目標)歸納提煉為可以量化的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”三個要素，明晰了審計的切入點，提高了實現(xiàn)審計目標的可操作性。其次，促進可持續(xù)的科學發(fā)展?？冃徲嫹治龊驮u價由于體制缺陷、管理缺損所導致的影響經(jīng)濟社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的深層次問題；并深入分析其產(chǎn)生發(fā)展的根本原因，從體制、機制和管理的層面上提出解決問題的意見和建議，引起有關(guān)決策部門和社會對這些問題的重視和關(guān)注。

(三)績效審計明晰了政府投資建設項目跟蹤審計目標

績效審計回答了“審什么”，提出了審計目標為績效目標?；诳冃徲嫷恼顿Y建設項目跟蹤審計，明晰了政府投資建設項目跟蹤審計的目標為績效目標。另外，在政府投資建設項目程跟蹤審計實踐中，審計的視角往往是真實性、合法性。在績效審計視野下，跟蹤審計的目的不僅僅在于揭露公共資源管理使用中存在的問題，而是更注重于通過對工程項目的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”審計，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，促進完善制度，促進提高管理水平，從根本上消除影響績效的因素。通過績效審計，能更好地實現(xiàn)我國《審計法》提出的“加強審計監(jiān)督、提高財政資金使用效益”的審計目的。

(四)跟蹤審計是實現(xiàn)績效目標的有效途徑

跟蹤審計回答的是“怎么審”，提出了跟蹤實時審計的審計途徑。政府投資建設項目跟蹤審計相比于傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計模式，把審計關(guān)口前移，實現(xiàn)了工程建設過程實時審計監(jiān)督，并將審計評價意見及時作用于工程建設活動修正其偏差，發(fā)揮了審計工作促進工程項目科學決策和規(guī)范管理的作用，改善了竣工結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)了問題也大多難以改變和挽回的局面，提高了審計工作的科學性和公正性?？冃徲嬯P(guān)注的是建設工程項目的績效，對建設工程的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”進行全面的評價。雖然說工程竣工后進行績效審計分析，提出改進意見、以警示后來是必要的，但對已建工程為時已晚。跟蹤審計參與了建設過程，是實時審計，發(fā)現(xiàn)問題及時提出審計建議，能把問題處理在萌芽之中。因此，在基于績效審計的政府投資建設項目跟蹤審計中，績效審計作為政府投資建設項目跟蹤審計的內(nèi)核，明晰了跟蹤審計的目標(即績效目標)；跟蹤審計是建設工程績效審計的載體，是實現(xiàn)績效審計目標、提高工程項目績效的有效途徑。

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