1.王志宏?2.鄭惠亮

1.山西陽煤寺家莊煤業(yè)有限責(zé)任公司?2.陽泉煤業(yè)集團(tuán)長溝煤礦有限責(zé)任公司

淺議洗選煤公司設(shè)立方式的稅收籌劃

1.王志宏?2.鄭惠亮

1.山西陽煤寺家莊煤業(yè)有限責(zé)任公司?2.陽泉煤業(yè)集團(tuán)長溝煤礦有限責(zé)任公司

隨著煤炭企業(yè)的深加工，洗選煤公司的設(shè)立方式不同，在稅收政策上存在差異，作者就洗選煤公司的不同設(shè)立方式在資源稅和企業(yè)所得稅方面的稅收籌劃進(jìn)行了舉例說明。

洗選煤；稅收籌劃

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目的的一系列謀劃活動。稅收籌劃方法包括利用稅收優(yōu)惠政策、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、稅法漏洞籌劃法、會計(jì)處理方法籌劃法等。稅收籌劃不等同于偷稅漏稅，必須是建立在不違反法律的前提下實(shí)施的籌劃行為。

一、洗選煤公司設(shè)立方式

隨著煤炭企業(yè)兼并重組和產(chǎn)能提升，煤炭企業(yè)只銷售原煤產(chǎn)品的情況越來越少，為確保提價(jià)增收或搶占市場，都不斷進(jìn)行煤炭深加工，增加了洗選煤工藝，但新增加的洗選煤是設(shè)立分公司還是子公司，法律規(guī)定是不同的，根據(jù)《公司法》規(guī)定：“子公司具有法人資格，獨(dú)立核算納稅，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，不實(shí)行獨(dú)立核算，是公司的一個分支機(jī)構(gòu)，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。”

二、繳稅籌劃的法律依據(jù)

根據(jù)《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》(財(cái)稅[2014]72號)，從2014年12月起，煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅；納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈允許按一定比例稅前扣除。

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個，即計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。一般情況下，原煤生產(chǎn)和洗選煤是在同一地域，適用稅率是相同的，只有降低計(jì)稅依據(jù)，才能從根本上降低應(yīng)納稅額。

三、納稅籌劃案例分析

假設(shè)一個100萬噸的煤炭企業(yè)，噸煤成本200元，綜合售價(jià)300元；經(jīng)過洗選加工后售價(jià)提高到400元，洗煤加工費(fèi)30元，如果成立子公司原煤公司仍然按300元銷售給洗選煤公司，增值稅率均為17%，資源稅率為8%，企業(yè)所得稅率25%。

(一)資源稅的稅收籌劃

1、設(shè)立洗選煤分公司

(1)營業(yè)收入增加10000萬元((400-300)×100)，生產(chǎn)成本增加3000萬元(30×100)，凈收入增加7000萬元。(2)增值稅增加1190萬元(((400-300)-30)×100×17%?)。(3)城建稅、教育費(fèi)附加增加119萬元(1190×(3%+7%))。(4)資源稅增加800萬元((400-300)×100×8%)。

(5)印花稅增加3.9萬元((400-300)×100×0.3‰)+(30×100×? 0.3‰)。

(6)企業(yè)所得稅增加1519.28萬元((7000-119-800-3.9)×25%)

設(shè)立洗選煤分公司后現(xiàn)金凈流入3367.82萬元。

2、設(shè)立洗選煤子公司

(1)原煤公司營業(yè)收入成本稅金沒有發(fā)生變化；洗選煤公司凈收入增加7000萬元。

(2)洗選煤公司增值稅增加1190萬元。

(3)洗選煤公司城建稅、教育費(fèi)附加增加119萬元。

(4)資源稅由于是按原煤銷售環(huán)節(jié)征收，洗洗煤公司不再繳納資源稅。

(5)印花稅增加21.9萬元(300×100×0.3‰)+(400×100×0.3‰)+( 30×100×0.3‰)

(6)企業(yè)所得稅增加1714.78萬元((7000-119-21.9)×25%))

設(shè)立洗選煤子公司后現(xiàn)金凈流入3954.32萬元。

從以上數(shù)據(jù)對比可以看出，設(shè)立分公司后由于資源稅增加，現(xiàn)金流入比設(shè)立子公司減少586.50萬元，相比較而言，設(shè)立子公司對公司更有利。

(二)企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、設(shè)立洗選煤分公司

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，設(shè)立分公司，由于其不具有法人資格，可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣就可以使總、分公司之間盈虧互抵，減輕當(dāng)年稅收負(fù)擔(dān)，減少當(dāng)年現(xiàn)金流出。

2、設(shè)立洗選煤子公司

(1)由于子公司具有獨(dú)立法人資格，需要單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，不能與總公司之間盈虧互抵，當(dāng)年盈虧不能相互抵頂，相應(yīng)會增加當(dāng)年的現(xiàn)金流出。但原煤收購價(jià)格只要雙方協(xié)商合理確定，就能夠?qū)崿F(xiàn)兩個公司同盈利或同虧損，即使當(dāng)年實(shí)現(xiàn)不了，通過調(diào)整收購價(jià)格可以連續(xù)五年彌補(bǔ)虧損，只是提前占用了資金，按年利率5%計(jì)算，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額差額達(dá)到10000萬元以上才能抵銷由于資源稅減少的影響，這個金額一般情況下是達(dá)不到的。

(2)設(shè)立子公司后，除原煤公司企業(yè)所得稅前正常扣除，洗選煤公司發(fā)生的福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈等又可以在稅前按一定比例扣除，僅業(yè)務(wù)招待費(fèi)一項(xiàng)稅前最高可扣除200萬元，減少現(xiàn)金流出50萬元。

四、結(jié)束語

設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司不能一概而論，要根據(jù)公司性質(zhì)及所處地域、行業(yè)，納稅種類，稅收優(yōu)惠等情況進(jìn)行論證比較后確定。從目前來看，作為煤炭深加工而設(shè)立的洗選煤子公司比設(shè)立分公司對企業(yè)更為有利。

[1]2014年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2]《中華人民共和國資源稅暫行條例》

[3]《中華人民共和國公司法》

[4]《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》

[5]《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》(財(cái)稅[2014]72號)