許向東

甘肅省第二人民醫(yī)院

1 醫(yī)院成本核算的意義

醫(yī)院通過(guò)成本核算將醫(yī)務(wù)人員的工作量與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，能及時(shí)了解醫(yī)療費(fèi)用情況，將降低成本、控制費(fèi)用的任務(wù)落實(shí)到每個(gè)醫(yī)務(wù)人員身上。此外，醫(yī)院通過(guò)成本核算還可以研究成本的構(gòu)成，優(yōu)化資源配置，用較為低廉的成本支出提供更為優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，在一定程度上有助于減輕患者負(fù)擔(dān)。成本核算還可以測(cè)算出各科室的收入、支出和結(jié)余數(shù)據(jù)，并將其作為績(jī)效管理的基本依據(jù)，制定獎(jiǎng)懲措施，建立績(jī)效考核體系，調(diào)動(dòng)廣大職工參與醫(yī)院管理的積極性。

2 醫(yī)院傳統(tǒng)成本核算中存在的問(wèn)題

2.1 成本核算項(xiàng)目范圍和口徑不一致

在尚未形成統(tǒng)一的費(fèi)用分?jǐn)偦A(chǔ)的情形下，各醫(yī)院根據(jù)自己的實(shí)際情況設(shè)置成本核算項(xiàng)目及核算范圍，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算范圍和核算口徑不一致。有的醫(yī)院實(shí)行全成本核算，有的醫(yī)院則實(shí)行不完全成本核算，這不利于醫(yī)院之間的橫向比較，也為國(guó)家和政府制定價(jià)格補(bǔ)償及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)不便。

2.2 缺乏科學(xué)完整的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系

成本核算方法體系要考慮以下因素：成本構(gòu)成要素、成本資料的收集方法、單位成本計(jì)算方法。其中成本構(gòu)成要素的確定取決于研究目的、分析重點(diǎn)、分析時(shí)間和醫(yī)院的情況。成本資料的收集方法按時(shí)間分有前瞻性、回顧性兩種，按登記方法分有自上向下和自下向上兩種。單位成本的計(jì)算要考慮到項(xiàng)目的不同類型。而在我國(guó)醫(yī)院成本核算方法體系中，成本核算級(jí)次劃分、管理費(fèi)用分?jǐn)?、成本核算?shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的匹配、間接費(fèi)用分配等問(wèn)題均未形成體系，從而導(dǎo)致成本核算結(jié)果不能令人信服。

3 醫(yī)院成本核算的改進(jìn)思路

3.1 建立起一個(gè)權(quán)力相對(duì)集中的、分工負(fù)責(zé)的扁寬型成本核算體系

建立完整的組織管理機(jī)構(gòu)，將財(cái)務(wù)部門、經(jīng)濟(jì)核算中心、質(zhì)量控制等部門的力量進(jìn)行有效整合，采取月末定期聯(lián)合辦公的方法，確保數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確一致，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。由于醫(yī)院成本核算涉及到醫(yī)院各部門和每個(gè)職工的切身利益，容易引起全員關(guān)注。所以，醫(yī)院不僅應(yīng)設(shè)置整體成本核算機(jī)構(gòu)，還應(yīng)在各成本費(fèi)用支出部門配備兼職成本核算員。各部門及時(shí)將發(fā)生的成本支出數(shù)據(jù)傳輸給整體成本核算機(jī)構(gòu)，醫(yī)務(wù)人員也應(yīng)對(duì)自己的差旅費(fèi)等報(bào)銷項(xiàng)目及時(shí)上報(bào)，實(shí)行全面成本管理，即全院、全員、全過(guò)程參與醫(yī)院的成本核算，這樣才能真正起到有效激勵(lì)作用。

3.2 增強(qiáng)職工成本核算意識(shí)，向真正的全成本核算過(guò)渡

(1)將所有成本支出納入核算范圍。醫(yī)院全成本核算是目前較為科學(xué)完備的成本核算方法，它包含醫(yī)院所有成本要素：工資、材料和低值易耗品、固定資產(chǎn)房屋設(shè)備折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、各類管理費(fèi)用等，一并納入醫(yī)院成本核算范圍，即對(duì)醫(yī)院納入成本的支出進(jìn)行全成本管理。

(2)對(duì)成本進(jìn)行全過(guò)程控制。全成本核算管理是指從成本發(fā)生的全過(guò)程來(lái)分析成本支出情況，并對(duì)成本進(jìn)行有效控制。通過(guò)詳細(xì)分析醫(yī)療成本構(gòu)成情況，科學(xué)合理地進(jìn)行成本費(fèi)用歸集，對(duì)各項(xiàng)成本根據(jù)收益配比原則，將責(zé)任成本分配到其所恰當(dāng)?shù)某杀緦?duì)象上。

(3)將成本費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤。全成本核算的方法實(shí)行“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的責(zé)任成本核算原則，并將成本核算重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到計(jì)算各責(zé)任單位的成本費(fèi)用上，通過(guò)將成本費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，制定相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制，從根本上調(diào)動(dòng)了全院職工參與醫(yī)院成本管理的積極性。

4 醫(yī)院全成本核算的改進(jìn)方法

4.1 加強(qiáng)成本核算的精細(xì)化管理，實(shí)行分項(xiàng)逐級(jí)分?jǐn)偝杀镜暮怂惴椒?/h3>

醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化成本意識(shí)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、收支配比原則，全面真實(shí)地反映醫(yī)院成本信息。按照分期核算原則要求，成本核算分期要與會(huì)計(jì)分期一致。按照劃分費(fèi)用界限原則，正確劃分基本支出與項(xiàng)目支出、資本性支出與收益性支出的界限。按照一貫性原則，成本核算的處理方法應(yīng)前后保持一致。按照核算對(duì)象的不同，把成本核算劃分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算以及診次床日成本核算；科室又可分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類和行政后勤類。

4.2 將成本按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分配

進(jìn)行科室成本核算時(shí)，按照規(guī)范的統(tǒng)計(jì)要求和報(bào)送程序，將支出直接或間接分配歸屬到耗用科室。屬于直接成本的采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入，屬于間接成本的應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益性及重要性原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分配計(jì)入。

一級(jí)分?jǐn)偅簩o(wú)法直接歸集到某個(gè)科室的公用費(fèi)用根據(jù)不同的成本項(xiàng)目使用不同的分?jǐn)傁禂?shù)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ绨慈藛T成本分?jǐn)?、按房屋使用面積分?jǐn)?、按設(shè)備擁有比例分?jǐn)偟取?/p>

二級(jí)分?jǐn)偅喊慈藛T比例將行政后勤類科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偂Ｍ瑫r(shí)考慮收益科室的創(chuàng)收能力，創(chuàng)收高者多分?jǐn)偅瑒?chuàng)收低者少分?jǐn)?。管理費(fèi)用包括直接計(jì)入管理科室的成本和公用費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入的成本兩部分。

三級(jí)分?jǐn)偅喊垂ぷ髁繉⑨t(yī)療輔助類科室的醫(yī)輔費(fèi)用向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室將形成進(jìn)行分?jǐn)?。這里的醫(yī)輔費(fèi)用包括直接計(jì)入醫(yī)療輔助科室的成本、公用費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入和管理費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入三部分。

四級(jí)分?jǐn)偅喊词杖氡壤龑⑨t(yī)療技術(shù)類科室的醫(yī)技費(fèi)用向臨床服務(wù)類科室進(jìn)行分?jǐn)?。這里的醫(yī)技費(fèi)用包括直接計(jì)入醫(yī)療技術(shù)科室的成本、公用費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入、管理費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入和醫(yī)輔費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入四部分。

結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院屬于國(guó)家重點(diǎn)事業(yè)單位，擔(dān)負(fù)著維護(hù)人民健康的重任，然而近年來(lái)看病難和看病貴的問(wèn)題一直困擾著人們，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)政策甚至多次進(jìn)行醫(yī)改來(lái)使醫(yī)院的發(fā)展步入正軌，在國(guó)家相關(guān)政策出臺(tái)的同時(shí)，醫(yī)院實(shí)行成本核算是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是控制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段之一?；诖?，積極分析我國(guó)醫(yī)院成本核算環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題、探索成本核算方法，不失為規(guī)范和完善我國(guó)公立醫(yī)院成本核算管理的重要舉措。