荊 賀

大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司

火力發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

荊 賀

大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司

電廠作為我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，因受近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊而面臨著更多的運(yùn)營(yíng)挑戰(zhàn)。如何促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性，企業(yè)內(nèi)部的控制將發(fā)揮著舉足輕重的作用。故此，本文將把火力發(fā)電企業(yè)現(xiàn)下發(fā)展的實(shí)際情況作為分析內(nèi)部控制問(wèn)題的切入點(diǎn)，針對(duì)其必要性，力圖探析出具有可實(shí)用價(jià)值的對(duì)策。

火力發(fā)電；內(nèi)部控制；問(wèn)題；措施

作為國(guó)家最基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)，火力發(fā)電企業(yè)因其大投資和技術(shù)密集性能的特殊性，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用，所以每年都會(huì)享有來(lái)自國(guó)家款項(xiàng)的投資與設(shè)施革新建設(shè)。鑒于此情，企業(yè)如果在管理工作上稍有差池便將直接導(dǎo)致內(nèi)部控制松弛不到位，動(dòng)輒資金大量不明流失或浪費(fèi)，投資不僅達(dá)不到預(yù)期效果，甚至還埋下觸犯法律的隱患。因此，安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)后勤等環(huán)節(jié)，在火力發(fā)電企業(yè)日常工作運(yùn)營(yíng)中必須得到合理有效的規(guī)劃與建設(shè)。

一、火力發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制現(xiàn)存的問(wèn)題

(1)企業(yè)實(shí)施合理配置資源、戰(zhàn)略目標(biāo)管理，重要的是要從財(cái)務(wù)預(yù)算工作抓起。這對(duì)于提升內(nèi)部控制的管理水平，具有非常重要的意義。但全面預(yù)算在推行過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題：①思想認(rèn)識(shí)不到位，目標(biāo)定位不明確不合理，全面預(yù)算的目標(biāo)作用沒(méi)有得以體現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)參次不齊，預(yù)算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)督管理等各個(gè)環(huán)節(jié)總體質(zhì)量不高。②財(cái)務(wù)人員編制預(yù)算不科學(xué)，方法滯后，財(cái)務(wù)預(yù)算過(guò)程中執(zhí)行力落實(shí)力度不到位，靈活性較差，缺乏監(jiān)督、考核等相應(yīng)的體制。

(2)預(yù)算管理為中心的企業(yè)，實(shí)施內(nèi)部控制的主要方式就是預(yù)算控制，通過(guò)COSO理論建立一套全面的預(yù)算控制體系，解決推行全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。然而由于企業(yè)的內(nèi)部控制觀念意識(shí)差，作為一種只是管理工具的內(nèi)部控制，對(duì)實(shí)施過(guò)程中所出現(xiàn)的各種問(wèn)題，根本無(wú)法發(fā)揮真正意義上的規(guī)避性能。

(3)實(shí)際的工作中，大家往往關(guān)注的是上級(jí)的考核指標(biāo)的完成情況，忽視其他指標(biāo)。進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算缺乏應(yīng)有的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和透明性。為了完成整體目標(biāo)，不規(guī)范手段的利用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。長(zhǎng)此以往，直接導(dǎo)致管理的控制性能名不副實(shí)，戰(zhàn)略性與系統(tǒng)性嚴(yán)重缺乏，企業(yè)管理水平間接性受損。

二、火力發(fā)電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施措施

1.激 勵(lì)內(nèi)部控制要素

火力發(fā)電企業(yè)一般由上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督部門組成，且專門制定有一套企業(yè)內(nèi)部控制的相應(yīng)決策和方法。在管理企業(yè)時(shí)必須做到各方權(quán)責(zé)明確，有效制衡，在推行全面預(yù)算管理時(shí)，必須設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，使其位于核心地位，發(fā)揮綜合領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)作用。在其下面分設(shè)預(yù)算管理的各個(gè)職能部門，以及時(shí)處理和預(yù)算有關(guān)的所有日常管理事務(wù)。針對(duì)各個(gè)部門提出的預(yù)算方案先進(jìn)行初步審查、再進(jìn)行全面平衡、匯總編制，和預(yù)算相關(guān)的各方通過(guò)明確企業(yè)的管理目標(biāo)，編制預(yù)算、執(zhí)行并且控制。

為了從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)至企業(yè)職工的梯級(jí)全面建立預(yù)算意識(shí)，形成科學(xué)、合理的預(yù)算模型，并運(yùn)用現(xiàn)代化的軟件技術(shù)提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和效率性，加大對(duì)資金的預(yù)算管理，預(yù)算控制的最后還是必須要通過(guò)責(zé)任制考核。設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審核部門對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。而內(nèi)部審計(jì)部門若想確保長(zhǎng)期獨(dú)立性，通常由決策部門依據(jù)審核結(jié)果，對(duì)預(yù)算控制的相關(guān)責(zé)任方進(jìn)行激勵(lì)。

2.為 全面預(yù)算構(gòu)建目標(biāo)體系

企業(yè)的全面預(yù)算目標(biāo)體系集中體現(xiàn)了單位的發(fā)展戰(zhàn)略，主要包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩項(xiàng)內(nèi)容。為了避免出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，這就需要制定者在制定全面預(yù)算目標(biāo)之初，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境做足全面分析和綜合考慮。

預(yù)算目標(biāo)制定要有所把握；太高，不僅目標(biāo)完成機(jī)率的勝算不大，而且還會(huì)嚴(yán)重打擊團(tuán)隊(duì)人員工作積極性。太低，應(yīng)有的激勵(lì)作用則難以發(fā)揮到位。所以最好的方法就是分級(jí)設(shè)立短期、中期以及長(zhǎng)期目標(biāo)。以遞進(jìn)方式把預(yù)算目標(biāo)逐層分配到各個(gè)部門，使經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相輔相成。另外，若想實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體化，還應(yīng)不斷加強(qiáng)管理層和員工對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)知。

3.執(zhí) 行過(guò)程中嚴(yán)加把關(guān)

企業(yè)內(nèi)部控制行為主要依據(jù)控制事件的關(guān)系分為事前、事中以及事后控制。預(yù)算控制對(duì)其整個(gè)過(guò)程起著重要作用。

首先，編制預(yù)算，也就是事前控制，這是一個(gè)制定預(yù)算目標(biāo)的分解過(guò)程，主要控制單位內(nèi)部有限資源的分配方向，在編制預(yù)算過(guò)程中制定出的各種方案，是對(duì)未來(lái)工作內(nèi)容具體分配。

其次，調(diào)整、執(zhí)行預(yù)算，也就是事中控制，根據(jù)預(yù)算的工作內(nèi)容，實(shí)施各種預(yù)算方案，促使各相關(guān)主體依照事前的預(yù)算開(kāi)展工作，當(dāng)外界環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，合理調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，其控制具有一定的靈活主動(dòng)性。

最后，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，也就是事后控制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行以后產(chǎn)生的效果進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)，找出不足之處，不斷改進(jìn)，積累預(yù)算控制經(jīng)驗(yàn)。

4.不 斷完善全面預(yù)算考核機(jī)制

企業(yè)推行全面預(yù)算管理必須建立有效的考核制度，制定一定的獎(jiǎng)懲、績(jī)效管理辦法。為了保證全面預(yù)算管理貫徹落實(shí)到位，必須把全面預(yù)算管理納入單位績(jī)效考核體制內(nèi)，其考核的內(nèi)容主要有：預(yù)算執(zhí)行情況的考核、年終結(jié)算的考核以及貫徹執(zhí)行獎(jiǎng)懲措施的考核等。

企業(yè)在完成一個(gè)預(yù)算年度以后，內(nèi)部審計(jì)部門出具評(píng)價(jià)報(bào)告，在這份報(bào)告中，要給出控制不足和需要修改的意見(jiàn)。責(zé)令相關(guān)部門整改，為制定出更加完善的預(yù)算控制方案提供有益的參考。

同時(shí)，全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于一些不規(guī)范的行為而造成損失現(xiàn)象，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度，給以企業(yè)規(guī)定制度下的責(zé)任追究。以獎(jiǎng)罰文明，激勵(lì)發(fā)展，規(guī)避陋習(xí)，最終保證預(yù)算控制體系的良性循環(huán)。

5.提 高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在很大程度上對(duì)企業(yè)內(nèi)控的效率和質(zhì)量的提升起到?jīng)Q定性的作用，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的道德評(píng)價(jià)，職業(yè)道德建設(shè)時(shí)刻要加強(qiáng)。

三、結(jié)語(yǔ)

新形勢(shì)下，為保證火力發(fā)電企業(yè)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、劃分職責(zé)權(quán)限，于真正意義上做到互不相容，內(nèi)部控制管理將勢(shì)在必行。它不僅對(duì)資產(chǎn)安全完整起到源頭到制度的有效保障作用，甚至還對(duì)一些舞弊等不正規(guī)行為給以嚴(yán)厲的打擊和遏制。還從最大程度上維護(hù)了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性以及完整性。

[1]田納.論火力發(fā)電廠企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策分析.財(cái)經(jīng)界.2011(10)

[2]趙士杰，金璧輝.淺談企業(yè)內(nèi)部控制與治理.城市建設(shè)理論研究(電子版).2011(32)