劉 娜

中國石油錦州石油化工公司

淺析營改增下的企業(yè)會計管理

劉 娜

中國石油錦州石油化工公司

2012年初，營改增開始在我國一些地方開始進行試點。本篇文章主要從發(fā)票管理、會計核算和會計報表這三個主要方面比較詳細的分析了營改增給企業(yè)會計管理工作帶來的一些影響，然后根據(jù)對這些影響的分析，筆者提出了營改增大環(huán)境影響下怎么做好會計管理工作的具體措施，以便更好的優(yōu)化企業(yè)會計管理工作。

營改增；會計管理；影響；對策

一、營改增給企業(yè)會計管理工作產生的影響

營改增是為了適應新時代發(fā)展要求而進行的偉大改革，實施以來，其經濟效果明顯，但是同時它也給新時期企業(yè)的會計管理工作帶來了一些新的挑戰(zhàn)。

(一)對發(fā)票管理產生的影響分析

在會計循環(huán)業(yè)務當中，首先就是進行經濟業(yè)務的分析，對原始憑證進行相關審核。在營改增之后，增值稅專用發(fā)票的會計憑證作用更加凸顯，同時也是企業(yè)降稅的關鍵所在，在這之前，營業(yè)稅的收取過程比較簡單，但是營改增后流程變的復雜化、程序化，這就給發(fā)票的管理工作帶來了新的問題。

企業(yè)能否取得足夠的增值稅專用發(fā)票進項稅額，將直接關系到企業(yè)的實際稅費水平。首先，在企業(yè)日常經營時，通常納稅人(年應稅銷售額大于500萬)就可以開具增值稅專用發(fā)票，而之前的簡單流程中的小規(guī)模納稅人就沒有辦法對專用發(fā)票上面的稅額進行抵扣，必須開增值稅普通發(fā)票，這就造成了一些企業(yè)在日常交易中沒有辦法得到增值稅增值專用發(fā)票來進行稅額的抵扣。其次，因為交易雙方企業(yè)的利益緊密相關，所以企業(yè)對于增值稅發(fā)票的各個環(huán)節(jié)都加大了審查，這就使得會計工作人員工作量直線上升，同時還需要他們具備較強的處理、辨別增值稅專用發(fā)票的能力，如果出現(xiàn)違反國家規(guī)定的操作，就很可能給企業(yè)帶來刑事風險。

(二)對會計核算產生的影響分析

進行會計核算時必須首先明確會計科目，營改增之前的會計科目通常只有“營業(yè)稅金及附加”與“應交稅費——應交營業(yè)稅”兩大科目，但是實行營改增之后，會計核算科目(應交稅費——應交增值稅)當中新增了第9個明細科目。

會計科目明確之后，會計人員會根據(jù)不同情況對開機計量屬性進行相關的核算，最常見的是對試點納稅人差額征稅的賬務處理。增值稅差額征稅通常指一般納稅人采用購進扣稅法計算應納增值稅，即應納稅額一當期銷項稅額一當期進項稅額，結果大于零交稅，否則不交稅。就小規(guī)模納稅人來講，如果銷售額中要減去一部分支付給非試點行業(yè)的價款，那么需要注意在“應交稅費一應交增值稅”的借方通常減少增值稅登記。

(三)對財務報表產生的影響分析

1、對資產負債表產生的影響

資產負債表能夠很好的展示出企業(yè)的實際資產和負債結構，營改增之后，因為增值稅能夠進行抵扣，所以企業(yè)為了降低稅負，會增加固定資產的投資，這時“累計折舊”隨之改變，企業(yè)的資產結構發(fā)生改變。短時間來看，也許會讓企業(yè)感到投資的壓力，但長遠來看，企業(yè)的經濟效率會不斷增加。

2、對利潤表產生的影響

營業(yè)稅與增值稅最大的區(qū)別在于：一個是價內稅，一個是價外稅。在營改增開始前，企業(yè)中的主營收科目由含稅(營業(yè)稅)收入變成了營改增之后的不含稅收入(扣除增值稅)，這就使得企業(yè)主要收入減少了很多，同時應交稅費一級科目以下不再有應交營業(yè)稅二級科目了，使得應交稅額期末余額減小，降低了企業(yè)應當繳納的稅款額度和納稅成本。利潤表不管是對于內部的管理還是外部的投資分析都具有重要的意義，從利潤表的公式“利潤率=利潤額/主營收入”看，當中的主營收入由于營改增實際數(shù)值降低、成本降低，隨之企業(yè)的利潤也有所上升。

3、對現(xiàn)金流量表產生的影響

現(xiàn)金流量表的計量基礎是收付實現(xiàn)制，它詳細的反映了企業(yè)在會計周期內的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的實際流入和流出情況。在營改增之后，企業(yè)的具體財務活動會做出相應的調整。第一，企業(yè)會加大投資規(guī)模擴大生產，買許多的機器設備，現(xiàn)金流出會快速增加，同時因為營改增使得企業(yè)的折舊和稅收都會減少，致使現(xiàn)金流量有所上升；第二，由于企業(yè)的投資加大，所以其融資規(guī)模也會隨之增大，從長期看，企業(yè)的整體償債壓力會變大。

二、企業(yè)針對營改增的路徑探究

(一)認真學習稅收新政，全面分析營改增給企業(yè)的影響

營改增是我國所進行的一次大范圍稅收體制改革，企業(yè)當中的會計從業(yè)人員必須認真的學習新的稅收政策，全面的分析營改增給企業(yè)帶來的實際影響，按照國家稅法，對企業(yè)的核算體系進行更新完善。同時要和所在地的稅務部門經常溝通交流，以便更好的為企業(yè)進行申報納稅。

(二)完善納稅籌劃，減少稅務負擔

增值稅進項稅額的抵扣對于一個企業(yè)的稅負水平有著重要的影響，企業(yè)需要根據(jù)政策適時的調整相關業(yè)務，深刻的認識和把握增值稅。企業(yè)在進行合作伙伴的選擇時，最好都選擇那些可以提供合法增值稅專用發(fā)票的納稅人合作，如果對方是個體和小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)可以和對方進行相關協(xié)調，使得對方在價格方面給予優(yōu)惠，以抵消經濟流失。

(三)增強會計人員素質，提升業(yè)務處理能力

與營改增之前相比，營改增后企業(yè)當中的各項核算都變得更加復雜，所以會計人員需要努力的提升各項素質。財會人員需要認真的學習和消化先進試點地區(qū)的經驗，定期的對企業(yè)有關人員進行專業(yè)的培訓。營改增的實行是把雙刃劍，財會人員必須嚴格管理好增值稅發(fā)票，避免稅務稽查風險。在信息時代，企業(yè)必須加快會計電算化步伐，提升財務部門工作效率。

三、結束語

總而言之，營改增是我國稅制改革中的龐大、系統(tǒng)的工程，對我國稅制改革有著深遠的影響。營改增以后具體的成效收到多方面的影響，既有制度自身的影響，也會有外部各種因素的影響。營改增的穩(wěn)步推進和實施，有利于減少企業(yè)的稅負，有利于企業(yè)供給側結構性改革的不斷深化，影響到國民經濟的各個方面。 對于每一個企業(yè)來說，營改增會影響到企業(yè)的會計核算以及各種稅務處理的相關工作，所以，不管是哪一個企業(yè)，加強對企業(yè)中財會人員的營改增知識培訓都是非常緊迫和必要的。對于企業(yè)領導而言，要從內心深處接受營改增制度，認真學習營改增的新制度，找出企業(yè)在新制度下的缺陷和不足，提出合理的應對措施，使得企業(yè)順利的過渡到營改增，推進企業(yè)的長久發(fā)展。

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