呂陽(yáng)春

四川省水電投資經(jīng)營(yíng)集團(tuán)美姑電力有限公司

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

呂陽(yáng)春

四川省水電投資經(jīng)營(yíng)集團(tuán)美姑電力有限公司

預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工具，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)引入已有不短時(shí)間。各級(jí)國(guó)資部門、國(guó)有企業(yè)也將預(yù)算管理作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)的重要手段。但客觀上講，目前預(yù)算管理在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)施以及效果，還存在著一些不盡人意之處。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)改善過(guò)去粗放式的預(yù)算管理模式，積極推進(jìn)建立戰(zhàn)略地位高、覆蓋層面廣、動(dòng)態(tài)化管理的全面預(yù)算管理模式，提升預(yù)算管理水平，發(fā)揮預(yù)算管理的職能作用本文討論了國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的含義和重要性，指出了國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題和缺陷，然后針對(duì)這些缺陷提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，提出了不斷加強(qiáng)預(yù)算管理信息化的利用等措施，以提升國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平。

國(guó)有企業(yè)；預(yù)算管理；困境；對(duì)策探討

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成，它不僅僅是一般的企業(yè)組織，同時(shí)還擔(dān)負(fù)著國(guó)家各項(xiàng)資源調(diào)配與管理的重要職責(zé)。怎樣將國(guó)有資源合理利用，實(shí)現(xiàn)國(guó)家資產(chǎn)增值，一直是國(guó)有企業(yè)的重要議題。預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，能夠優(yōu)化整合企業(yè)資源，將企業(yè)資金資產(chǎn)的利用最大化，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的建設(shè)已久。但從效果來(lái)看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的建設(shè)與實(shí)施都不太理想，沒(méi)有真正將預(yù)算管理與國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有效融合。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)預(yù)算管理過(guò)程中的存在的問(wèn)題，分析其產(chǎn)生的原因，對(duì)癥下藥，完善我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理體系。

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算的重要性

(一)全面預(yù)算的含義

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，也是企業(yè)精細(xì)化管理的重要手段。全面預(yù)算和預(yù)算管理通過(guò)一系列的控制活動(dòng)與流程，優(yōu)化、整合、分配企業(yè)和各項(xiàng)資源，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用效益最大化。預(yù)算和全面預(yù)算的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于“全”，即預(yù)算工作要覆蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)、全部崗位、全部流程。企業(yè)應(yīng)將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的職能活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)全面納入預(yù)算編制與管理體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)都以預(yù)算為指導(dǎo)，并且企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算管理要實(shí)現(xiàn)“事前—事中—事后”的全過(guò)程管理，使企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與預(yù)算管理相互融合；同時(shí)，預(yù)算管理的意識(shí)應(yīng)全面貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各事項(xiàng)、各環(huán)節(jié)、各員工當(dāng)中；企業(yè)的預(yù)算編制與管理的范圍要全面涉及企業(yè)的各單位(部門)、各崗位及各級(jí)人員。

(二)國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的重要性

1.實(shí)現(xiàn)國(guó)家資產(chǎn)保值與增值

對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)一般指國(guó)家和各級(jí)政府出資成立的企業(yè)，它不僅是具有一般盈利性質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式，其目的是追求國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值。同時(shí)，還具有實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)資源有效配置等行政性。在這種特殊體制下，實(shí)施全面預(yù)算，將國(guó)有企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都納入到預(yù)算管控范圍，以企業(yè)掌握的有限的資源為依據(jù)，開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)家資產(chǎn)保值與增值。

2.優(yōu)化整合企業(yè)資源，規(guī)范內(nèi)部管理

預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具，它可以優(yōu)化整合企業(yè)的各項(xiàng)資源，將企業(yè)的資金資產(chǎn)的投入利用科學(xué)合理化。同時(shí)，實(shí)施全面預(yù)算管理，有助于國(guó)有企業(yè)優(yōu)化企業(yè)職能流程和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，確立預(yù)算是作為開(kāi)展企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)前提，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化，改善國(guó)有企業(yè)原來(lái)粗放式的管理，逐漸向企業(yè)內(nèi)部控制與管理精細(xì)化發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的困境及產(chǎn)生的原因

(一)預(yù)算管理理解不夠全面，預(yù)算管理機(jī)制不完善

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理流程是：國(guó)有企業(yè)按照國(guó)資委的編報(bào)要求與時(shí)間，編制企業(yè)預(yù)算方案，及時(shí)上報(bào)國(guó)資委審批；待國(guó)資委審批通過(guò)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)之后，國(guó)有企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算定額開(kāi)展各項(xiàng)工作。但是，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的理解不夠全面，沒(méi)有深刻認(rèn)識(shí)預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)管理的重要性，有的只是簡(jiǎn)單完成上級(jí)的任務(wù)，預(yù)算的編制沒(méi)有認(rèn)真結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展，預(yù)算的執(zhí)行也只是以“不超預(yù)算定額”為原則方向，預(yù)算管理機(jī)制不完善。

(二)預(yù)算編制方法不合理，基礎(chǔ)工作不牢固

現(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算控制效果不理想，其首要原因就是預(yù)算的編制不合理，編制的方法不科學(xué)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，只考慮企業(yè)的年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，忽視了企業(yè)的戰(zhàn)略和投資等重大活動(dòng)；此外，預(yù)算編制的涉及的范圍不夠全面。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)基層一線的預(yù)算編制不夠重視，大都只考慮國(guó)有企業(yè)重要的業(yè)務(wù)單位的預(yù)算編制，而對(duì)于職能單位，或者基層生產(chǎn)一線單位的預(yù)算編制，大都是簡(jiǎn)單匯總，造成我國(guó)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作不牢固。

(三)預(yù)算管理過(guò)程偏向靜態(tài)化，監(jiān)督不到位

對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針受到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。預(yù)算的方案的編制與執(zhí)行理應(yīng)隨著實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。而目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍偏向靜態(tài)化的預(yù)算管理模式，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)一旦確定以后，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)，基本不予調(diào)整或調(diào)整較少；而在預(yù)算管理控制的執(zhí)行過(guò)程中， “嚴(yán)格”按照此前既定的預(yù)算定額開(kāi)展企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。未對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行有效的監(jiān)控，當(dāng)出現(xiàn)實(shí)際支出與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差時(shí)，未能分析預(yù)算控制活動(dòng)的不嚴(yán)謹(jǐn)，還是前期既定的成本標(biāo)準(zhǔn)已不適合國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的實(shí)際情況，而這都體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理缺乏動(dòng)態(tài)化。

(四)預(yù)算管理信息化水平制約了預(yù)算執(zhí)行效果

國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制與執(zhí)行的管理控制過(guò)程，涉及企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，涉及我國(guó)國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)和部門單位較多，參與的各環(huán)節(jié)也較廣，是一項(xiàng)復(fù)雜多變的系統(tǒng)工程。做好預(yù)算管理工作，不僅需要企業(yè)具有完善的預(yù)算管理體系，對(duì)企業(yè)預(yù)算編制與執(zhí)行過(guò)程中，數(shù)據(jù)處理的精確性和及時(shí)性則要求較高。而目前，我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理方面，信息化利用水平不高，有的只是在企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單的成本編制與匯總，更多的是進(jìn)行人工處理，出錯(cuò)幾率較高，工作效率也相對(duì)較低，造成預(yù)算數(shù)據(jù)的編制不夠準(zhǔn)確，更是對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行的監(jiān)控不夠及時(shí)。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策探討

(一)樹(shù)立預(yù)算管理意識(shí)，完善預(yù)算管理與控制體系

現(xiàn)如今，我國(guó)國(guó)有企業(yè)要突破思維界限，改變?cè)葘?duì)預(yù)算管理不合理的認(rèn)識(shí)，全面樹(shù)立預(yù)算管理意識(shí)，完善預(yù)算管理與控制體系。首先，確立預(yù)算管理的戰(zhàn)略定位。以預(yù)算立項(xiàng)為開(kāi)展企業(yè)一切管理與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)的前提條件，不僅強(qiáng)化了企業(yè)的預(yù)算管理意識(shí)，同時(shí)，將預(yù)算管理的范圍覆蓋到企業(yè)的各方各面，為企業(yè)有效開(kāi)展預(yù)算管理工作奠定基礎(chǔ)。其次，完善預(yù)算管理制度，明確流程與職責(zé)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，制定符合實(shí)際情況的預(yù)算管理制度，制定清晰合理的預(yù)算編制與管理流程，明確預(yù)算管理單位與個(gè)人的職責(zé)與權(quán)限，建立相對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理考核機(jī)制。最后，加強(qiáng)預(yù)算管理的培訓(xùn)，全面梳理預(yù)算管理意識(shí)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)員工的預(yù)算管理的培訓(xùn)工作，通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)人士和編制預(yù)算管理手冊(cè)，在企業(yè)內(nèi)部，全面樹(shù)立預(yù)算管理意識(shí)。

(二)緊密結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，合理編制預(yù)算

編制完整準(zhǔn)確的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，是國(guó)有企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理工作的重要基礎(chǔ)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)改變?cè)写址攀降念A(yù)算方案編制模式，建立科學(xué)合理的預(yù)算編制體系。一是合理預(yù)測(cè)企業(yè)各項(xiàng)支出。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)合理預(yù)計(jì)企業(yè)可能會(huì)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，不僅要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)測(cè)企業(yè)的人工成本、材料采購(gòu)、資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等很有可能會(huì)發(fā)生的預(yù)算費(fèi)用，也要結(jié)合市場(chǎng)需求、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、稅務(wù)政策以及其他國(guó)家相關(guān)政策等情況，考慮企業(yè)會(huì)發(fā)生的戰(zhàn)略與投資活動(dòng)，全面、合理預(yù)測(cè)企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的費(fèi)用支出，確定最接近實(shí)際水平的預(yù)算成本。二是以企業(yè)整體出發(fā)，統(tǒng)籌考慮企業(yè)各層級(jí)需求。國(guó)有企業(yè)在編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要將企業(yè)的各單位、各環(huán)節(jié)都納入到預(yù)算編制的范圍，尤其是職能單位和基層一線預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的費(fèi)用支出列入到國(guó)有企業(yè)的預(yù)算方案當(dāng)中國(guó)，而不是只是針對(duì)重點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的預(yù)算需求。換句話說(shuō)，既要講企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、銷售預(yù)算、物資或設(shè)備采購(gòu)預(yù)算、投資預(yù)算等都要統(tǒng)籌考慮，合理編制企業(yè)預(yù)算。

(三)建立動(dòng)態(tài)化的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控體系

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越成熟與開(kāi)放，我國(guó)國(guó)有企業(yè)身處的發(fā)展環(huán)境也在不斷變化?，F(xiàn)如今，缺乏動(dòng)態(tài)化的預(yù)測(cè)和管控，是我國(guó)國(guó)有企業(yè)成本預(yù)算管理效果不理想的重要原因。一是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)或方案沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行有效調(diào)整。現(xiàn)如今，國(guó)有企業(yè)受到國(guó)家政策、國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有的大型企業(yè)還受到全球經(jīng)濟(jì)狀況的影響，而國(guó)有企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行年度內(nèi)調(diào)整較少或一成不變，并沒(méi)有結(jié)合企業(yè)內(nèi)部或外部環(huán)境的變化而及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的調(diào)整；二是未能建立完善的、動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督與控制機(jī)制。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)改變?cè)械撵o態(tài)粗放的管控模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算精益化和全生命周期的動(dòng)態(tài)化管理，既對(duì)預(yù)算方案的制定，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行實(shí)現(xiàn)有機(jī)串聯(lián)。例如，在預(yù)算管理控制程中，建立動(dòng)態(tài)化的監(jiān)控機(jī)制，不斷比較實(shí)際成本費(fèi)用支出與既定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的差距，當(dāng)實(shí)際的費(fèi)用支出與既定標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差時(shí)，應(yīng)具體分析預(yù)算執(zhí)行偏差的原因；如果是預(yù)算執(zhí)行管理活動(dòng)不嚴(yán)格，就應(yīng)優(yōu)化和改善企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)，使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作；如果是既定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)已不符合企業(yè)現(xiàn)在所處的環(huán)境或?qū)嶋H情況，就應(yīng)適時(shí)合理的修訂企業(yè)前期制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與執(zhí)行管理動(dòng)態(tài)化。

(四)提升預(yù)算管理信息化應(yīng)用水平

新時(shí)代下，隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)信息化處理已成為現(xiàn)代企業(yè)新的工作方式。信息化在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中的建設(shè)起步很早，在一些領(lǐng)域已取得了成熟的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)和成果，但大都是在綜合辦公，財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)作業(yè)等領(lǐng)域，而對(duì)于企業(yè)預(yù)算的編制與執(zhí)行管理方面利用水平較低。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)樹(shù)立信息化手段在預(yù)算管理中的應(yīng)用意識(shí)，加快促進(jìn)預(yù)算管理信息化工作的建設(shè)。例如，有條件的國(guó)有企業(yè)，可以開(kāi)發(fā)先進(jìn)獨(dú)立的預(yù)算管理軟件，實(shí)現(xiàn)從預(yù)算管理的高校合理運(yùn)轉(zhuǎn)；也可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理IT系統(tǒng)中，拓展預(yù)算編制、執(zhí)行與監(jiān)控等管理模塊。這樣，不僅將企業(yè)的預(yù)算管理人員從大量的預(yù)算數(shù)據(jù)處理中解放出來(lái)，還可以借助先進(jìn)的信息化工具，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際費(fèi)用支出，及時(shí)比較企業(yè)實(shí)際成本費(fèi)用支出與既定預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)對(duì)比，不斷改善企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程，提升預(yù)算管控的工作效率，確保國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的效果。

四、結(jié)論

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)面臨新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。國(guó)有企業(yè)原有的預(yù)算管理模式已制約了國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，阻礙了其精細(xì)化管理的發(fā)展方向。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析目前企業(yè)預(yù)算管理存在的困境以及產(chǎn)生的原因，改善預(yù)算管理模式。通過(guò)確立預(yù)算的戰(zhàn)略地位，建立科學(xué)合理的預(yù)算編制體系，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的預(yù)算管控股機(jī)制，不斷加強(qiáng)預(yù)算管理信息化的利用等措施，提升國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理水平。

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