羅 杰

中一東北國(guó)際醫(yī)院有限公司

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了促進(jìn)價(jià)值增值，使自身組織營(yíng)運(yùn)狀況得到有效改善，所開(kāi)展的獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，利用系統(tǒng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽?duì)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。由于內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，更易于發(fā)展自身經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的漏洞，內(nèi)審人員往往更為熟悉企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、制度以及工作流程，更容易發(fā)現(xiàn)其中的不足或缺陷，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供有利依據(jù)。作為內(nèi)控制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性正逐步顯現(xiàn)出來(lái)，各界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的期望，使得內(nèi)部審計(jì)責(zé)任也明顯增大。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)的工作量大幅增加，致使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)。為此，正確認(rèn)識(shí)和全面了解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)審人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效的防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)工作在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、管理等方面風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制等方面發(fā)揮重要作用。因此，企業(yè)防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員需要研究和解決的重要課題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?qū)徲?jì)對(duì)象和審計(jì)過(guò)程的錯(cuò)誤或不當(dāng)造成審計(jì)結(jié)論與審計(jì)對(duì)象背離的可能性。具體地說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，導(dǎo)致有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論或評(píng)價(jià)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容存在復(fù)雜性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的國(guó)際化、集團(tuán)化的水平不斷提高，經(jīng)營(yíng)、流通等環(huán)節(jié)呈現(xiàn)多樣性、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)了多樣性和復(fù)雜性，不確定因素大幅上升，增加了內(nèi)部審計(jì)工作的難度和深度，因此，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度也隨之加大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也逐漸增加。

2.企業(yè)的快速發(fā)展導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展、壯大，經(jīng)營(yíng)范圍也隨之?dāng)U大，經(jīng)營(yíng)方式靈活多樣，往來(lái)業(yè)務(wù)更加繁雜，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)增多增細(xì)，企業(yè)資本構(gòu)成也多元化，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，面對(duì)如此復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)工作失誤的可能也增大了，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率也增大了。

3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)高低，決定了出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多少。內(nèi)部審計(jì)工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員，在專業(yè)能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)上要求很高，審計(jì)人員不但要具備豐富的專業(yè)知識(shí)，包括財(cái)會(huì)、審計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理、相應(yīng)的政策法規(guī)等方面的知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力的高低，直接影響著內(nèi)審工作開(kāi)展的深度和廣度，是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。

對(duì)于業(yè)務(wù)能力相同的審計(jì)人員，工作責(zé)任感的強(qiáng)弱則決定著發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多少。有強(qiáng)烈工作責(zé)任感的內(nèi)審人員，由于工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、精益求精，出現(xiàn)工作失誤的概率相對(duì)少一些，而對(duì)于一些工作不認(rèn)真、敷衍了事的內(nèi)審人員，就有可能給審計(jì)工作造成重大失誤，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。甚至有的審計(jì)人員由于害怕打擊報(bào)復(fù)或影響個(gè)人、部門(mén)之間的關(guān)系而網(wǎng)開(kāi)一面，故意隱瞞或縮小審計(jì)事實(shí)，虛報(bào)瞞報(bào)，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.企業(yè)內(nèi)控制度不健全或遵循性較差導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通過(guò)對(duì)以往的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的內(nèi)控制度已經(jīng)明顯不適應(yīng)現(xiàn)在的工作程序，但制度的制訂部門(mén)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行修訂和完善，或者已建立可行的內(nèi)控制度，但在實(shí)際工作中沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

5.錯(cuò)誤的使用內(nèi)審程序和方法，將導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響很大，審計(jì)程序和審計(jì)方法的正確與否會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否正確，從而增加了產(chǎn)生內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

三、企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上存在必然性。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，內(nèi)部和外部的經(jīng)營(yíng)、管理等環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由于素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的不同，出現(xiàn)工作失誤等多方面原因，都會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)發(fā)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上存在必然性。

2.內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)存在復(fù)雜性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)國(guó)際化、集團(tuán)化、多元化的趨勢(shì)越來(lái)越快，內(nèi)審工作也隨之變得越來(lái)越復(fù)雜，許多內(nèi)審項(xiàng)目跨地域、跨專業(yè)相互交融，而內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)融于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的每個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)要素中，時(shí)刻都有產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量也產(chǎn)生影響，因此，復(fù)雜性是企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的基本特征。

3.內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)存在潛在性。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，如果內(nèi)審人員受自身能力、審計(jì)方法和人為干擾等因素的影響，做出了不正確的內(nèi)審結(jié)論，并在當(dāng)時(shí)未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，尚未出現(xiàn)不良后果，也就沒(méi)有追究審計(jì)責(zé)任，但這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是永存的，只是處于潛伏狀態(tài)，沒(méi)被發(fā)現(xiàn)而已，沒(méi)有變成現(xiàn)實(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，潛在性是企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的重要特征。

4.內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性。內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于審計(jì)人員無(wú)意識(shí)的行為，即不是內(nèi)審人員在內(nèi)審工作中故意而為，而是無(wú)意中的失誤，導(dǎo)致內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并承擔(dān)了因此而產(chǎn)生的嚴(yán)重后果。

5.內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)是可控的。在企業(yè)內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是無(wú)能為力的，而是可以測(cè)試分析和控制的。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，但通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的努力，可以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析判斷，對(duì)以覺(jué)察的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，從而達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、如何防控內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)防和控制內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)管理者和專業(yè)人員不容忽視的職責(zé)，如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：

1.牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。為了規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員一定要從思想上高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有在思想上高度重視，才能在審計(jì)工作中有目的地加以防范。

2.建立預(yù)測(cè)分析和防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部，由于規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)多元化，經(jīng)營(yíng)和理財(cái)工作的難度越來(lái)越大，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理和效益的影響也越來(lái)越大。企業(yè)如能建立形成預(yù)測(cè)分析和防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，就可以事先采取有效措施避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而減少可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之，就有可能消極、被動(dòng)地通過(guò)造假業(yè)績(jī)來(lái)應(yīng)付，成為潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.全面促進(jìn)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)的提高。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)審人員所具備的專業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)歷及思想道德水平等因素，都直接或間接地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量，也決定了出現(xiàn)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的多少，因此要不斷地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和法律法規(guī)及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，使每一位從事內(nèi)審的同志都能?chē)?yán)格遵守相關(guān)的法律和規(guī)定，杜絕濫用職權(quán)、徇私舞弊和以權(quán)謀私。嚴(yán)格按程序辦事，不越紅線，做到公平、公正，客觀真實(shí)地反映審計(jì)結(jié)果，科學(xué)、準(zhǔn)確地做出審計(jì)評(píng)價(jià)；不斷地推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)更新，特別是計(jì)算機(jī)方面知識(shí)的更新尤為重要。隨著我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)應(yīng)用無(wú)論在日常生活中，還是在工作中的重要性日益顯現(xiàn)，在內(nèi)審工作中更是時(shí)刻離不開(kāi)計(jì)算機(jī)的支持和幫助，因此，要求每一位內(nèi)審人員要根據(jù)業(yè)務(wù)需要，及時(shí)、不斷地學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)方面相關(guān)知識(shí)，提高運(yùn)用能力和水平，補(bǔ)齊短板，以適應(yīng)內(nèi)審工作新形勢(shì)、新要求；同時(shí)要高度重視利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行作假、舞弊的案件日益趨多，要充分認(rèn)識(shí)計(jì)算機(jī)技術(shù)是一把“雙刃劍”，即可提高內(nèi)審的工作效率，也可利用計(jì)算機(jī)技術(shù)修改軟件、程序，來(lái)掩蓋事實(shí)真相、弄虛作假，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員全面提升計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平和操作能力，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作發(fā)展的需要，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度。無(wú)論企業(yè)規(guī)模的大小、管理的好壞，為了保證企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展和不斷壯大，建立完善的內(nèi)控制度是企業(yè)發(fā)展、壯大最重要的基礎(chǔ)，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在日常工作中，要嚴(yán)格遵守并不斷的根據(jù)法律、法規(guī)和工作實(shí)際完善、充實(shí)內(nèi)控制度，做到有章可循、按章辦事。

5.規(guī)范審計(jì)程序科學(xué)運(yùn)用審計(jì)方法。在內(nèi)部審計(jì)工作中，錯(cuò)誤地使用審計(jì)程序或遺漏內(nèi)審程序就可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)失誤，而不恰當(dāng)、不科學(xué)的審計(jì)方法，不僅費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，而且會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員出現(xiàn)誤判，為內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生提供了條件。因此，嚴(yán)格遵守內(nèi)審程序、科學(xué)運(yùn)用審計(jì)方法，對(duì)防控內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有重要作用。

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