孫繼楊

河北美術(shù)館(河北畫院)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制淺析

孫繼楊

河北美術(shù)館(河北畫院)

事業(yè)單位所有的內(nèi)部管理控制工作中的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是事業(yè)單位管理工作中的關(guān)鍵控制方法，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理制度具備特別關(guān)鍵的意義與作用。通過建設(shè)有效的內(nèi)控制度，不但能夠標(biāo)準(zhǔn)單位管理，保護(hù)各種資產(chǎn)的安全性與完整性，還可以有效地避免各類舞弊與腐敗的出現(xiàn)。所以怎樣通過建立符合事業(yè)單位特征的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，達(dá)到預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的目的，是本文主要探討的問題。

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；改進(jìn)

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的關(guān)鍵因素

1.1 對(duì)內(nèi)控制度的建立健全不夠關(guān)注

單位領(lǐng)導(dǎo)還沒有意識(shí)到建設(shè)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性，再加上部分人對(duì)執(zhí)行內(nèi)控制度的必要性了解不足，把制度看成是限制人的“條條框框”。特別是把建設(shè)健全內(nèi)控機(jī)制簡單地了解為各類規(guī)章制度的擬定、裝訂、匯總，認(rèn)為做到了建章立制就等于建設(shè)了內(nèi)控機(jī)制，疏忽了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)動(dòng)作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，常常是行政命令取代制度政策，只強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系，疏忽了權(quán)力的互相制衡；用普通財(cái)經(jīng)規(guī)章制度取代內(nèi)控制度，只關(guān)注資金使用的去向，不注重資金應(yīng)用的程序與所達(dá)到的效果。

1.2 預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)控制未有效融入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)控制是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)保持完整和健全的重要組成部分，然而在許多事業(yè)單位這兩項(xiàng)關(guān)鍵的工作常常都不可以非常好的展開。部分事業(yè)單位預(yù)算管理總是走過場(chǎng)，從制定預(yù)算就存在被忽視的情況，不但編制的預(yù)算方法簡單，并且預(yù)算基礎(chǔ)工作如業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)和分析、預(yù)算指標(biāo)衡量和確定，都不可以緊緊圍繞單位財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)開展，讓部分預(yù)算指標(biāo)和內(nèi)容前后之間存在相對(duì)大的差異。而風(fēng)險(xiǎn)控制方面，事業(yè)單位面臨的社會(huì)環(huán)境已經(jīng)出現(xiàn)了重大的改變，業(yè)務(wù)活動(dòng)的區(qū)域和業(yè)務(wù)往來關(guān)系也在持續(xù)擴(kuò)大，一定會(huì)面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也愈來愈多，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生機(jī)制也愈來愈復(fù)雜，尤其是會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位業(yè)務(wù)過程直接連接的活動(dòng)，可以更早的覺察各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，所以事業(yè)單位就有必要在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中加大風(fēng)險(xiǎn)控制的籌碼，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)，保持財(cái)務(wù)環(huán)境的穩(wěn)定。

1.3 會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督工作和審計(jì)工作沒有貫徹落實(shí)好

在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，要有效提升會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督工作與審計(jì)工作，這兩者對(duì)于事業(yè)單位的每一項(xiàng)活動(dòng)有著一定的制約性作用。通常狀況下，以事中控制為會(huì)計(jì)內(nèi)部重心全面進(jìn)行監(jiān)督工作，可是因?yàn)闀?huì)計(jì)主體不具有一樣的共性，因此依照各不相同的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)去實(shí)施會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部持續(xù)不完全性監(jiān)督狀況，而會(huì)計(jì)內(nèi)部的審計(jì)工作一般以事后控制為重心，在實(shí)施方面相對(duì)被動(dòng)。會(huì)計(jì)內(nèi)部在執(zhí)行監(jiān)督工作和審計(jì)工作過程中缺乏專業(yè)性指導(dǎo)，讓每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)活動(dòng)不能迅速核實(shí)查清，導(dǎo)致事業(yè)單位不能全面而且完整的實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)工作。

2、增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

2.1 建設(shè)與完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度系統(tǒng)

事業(yè)單位要積極地建設(shè)與完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有關(guān)法律法規(guī)制度，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法與措施實(shí)施改革與創(chuàng)新，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和單位內(nèi)其他事務(wù)間的管理合作關(guān)系，產(chǎn)生合理科學(xué)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的法律制度系統(tǒng)，便于財(cái)務(wù)管理人員與監(jiān)督人員在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作時(shí)可以有法可依、有規(guī)可循，做到依法行政的公開、透明。

2.2 注重預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)內(nèi)控的應(yīng)用

預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制作為內(nèi)部控制的有效措施一定要融入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中去，才可以保持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全。事業(yè)單位一方面要足夠關(guān)注預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。凡事預(yù)則立，事業(yè)單位要改正預(yù)算方式化、過場(chǎng)化的錯(cuò)誤思想，關(guān)注預(yù)算的事前約束作用，把預(yù)算控制和事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)劃結(jié)合起來一起指導(dǎo)管理活動(dòng)；要樹立居安思危意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，提升全體人員的未雨綢繆認(rèn)識(shí)。另一方面要加強(qiáng)預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)。在預(yù)算控制系統(tǒng)建設(shè)上，事業(yè)單位要改進(jìn)預(yù)算擬定程序，建設(shè)預(yù)算前分析、預(yù)測(cè)，預(yù)算時(shí)上下磋商，預(yù)算后能調(diào)節(jié)的全面預(yù)算機(jī)制，提升預(yù)算編制的正確性、全面性，加強(qiáng)預(yù)算控制的靈活性。要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體，建設(shè)整套的預(yù)算控制規(guī)范，產(chǎn)生合理的預(yù)算目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建設(shè)上，事業(yè)單位要改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部控制部門要和風(fēng)險(xiǎn)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門緊密合作，交換管理信息，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和感知能力，把風(fēng)險(xiǎn)分類監(jiān)控工作做好，讓日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)加大，擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，把風(fēng)險(xiǎn)防范與處理工作做好。

2.3 增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督工作與審計(jì)工作

事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，要注意增強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部的審計(jì)工作，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平素質(zhì)和法律條例素質(zhì)等幾個(gè)方面內(nèi)容做進(jìn)一步深入教育與培訓(xùn)，這樣來持續(xù)提升審計(jì)人員的工作服務(wù)意識(shí)。擬定長期的會(huì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，定期檢驗(yàn)事業(yè)單位在每一項(xiàng)活動(dòng)中的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)狀況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在的弊端并加以改正，依照現(xiàn)實(shí)狀況來進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步加強(qiáng)有利，從而讓每一項(xiàng)控制工作的管理水平都得到相應(yīng)提升。而監(jiān)督工作假如不能單獨(dú)設(shè)立一個(gè)完整的機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位則要進(jìn)一步完善外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政部門也能擬定監(jiān)督檢驗(yàn)方案，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度做不定期監(jiān)督檢驗(yàn)，讓事業(yè)單位不注重會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的態(tài)度得到徹底的改變。最后建立完整的考核體系，根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行獎(jiǎng)罰處理，有利于會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制工作，以完成最后的控制目標(biāo)。

結(jié)語

總體而言，在目前社會(huì)快速發(fā)展的狀態(tài)下，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，要努力完善與之有關(guān)的制度，并對(duì)其存在的問題加以改正，保證制度實(shí)施的有效性，在實(shí)際運(yùn)用中真正做到各類漏洞形成的控制。所以，事業(yè)單位要增強(qiáng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作，建設(shè)與完善相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，從而促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作的健康、良性的開展。

[1]張莉.淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，02：107-108

[2]王志強(qiáng).淺析事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013，03：144+146

[3]王菊梅.事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的比較與分析[J].科學(xué)與財(cái)富，2011(01).