梁 燕

濰坊市財(cái)政局

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素及相關(guān)問題研究

梁 燕

濰坊市財(cái)政局

行政事業(yè)單位不以盈利為目的，主要功能是實(shí)現(xiàn)政府職能和為社會(huì)服務(wù)，雖然相對(duì)于企業(yè)單位而言，其規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一，但卻能影響國家和社會(huì)的安全穩(wěn)定，因此，其內(nèi)部控制建設(shè)意義重大。但比起企業(yè)來，行政事業(yè)單位目前的內(nèi)部控制建設(shè)形勢(shì)十分嚴(yán)峻，需要引起高度重視。建立一個(gè)健全、完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，能夠有效實(shí)現(xiàn)政府職能，保證工作的順利進(jìn)行，還有利于保護(hù)單位資產(chǎn)的安全，確保單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有章可循，促進(jìn)單位人員秉公辦事，廉潔自律，從根本上遏制腐敗行為。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；對(duì)策

改革開放之后，我國逐步建立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，許多企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，都會(huì)從提升自身的管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部資源的合理配置，提高經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，對(duì)組織內(nèi)部的控制準(zhǔn)則進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，并制定嚴(yán)格的執(zhí)行措施，以提高其內(nèi)部控制的有效性。但是行政事業(yè)單位由于市場(chǎng)資源獲取的特殊性以及管理體制的復(fù)雜性，其在管理改革中，對(duì)內(nèi)部控制的重視遠(yuǎn)不如企業(yè)。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，社會(huì)對(duì)于行政事業(yè)單位的管理效率以及服務(wù)質(zhì)量也提出了更高的要求，因此，我國的行政事業(yè)單位要想真正發(fā)揮其服務(wù)社會(huì)、服務(wù)民眾的職能，就應(yīng)該從問題出發(fā)，制定合理的管理措施，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的內(nèi)部控制。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.1 缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)由于成本和收益的影響，存在著一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是行政事業(yè)單位由于其內(nèi)部資源是由國家統(tǒng)一配置的，基本不存在成本和收益核算問題，因此，許多領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)特有的管理現(xiàn)象，行政事業(yè)單位并不存在所謂的風(fēng)險(xiǎn)，而這種意識(shí)是片面的，行政事業(yè)單位存在的價(jià)值是為社會(huì)提供公共服務(wù)，但是如果這項(xiàng)服務(wù)的質(zhì)量無法滿足民眾的需要，或者其服務(wù)結(jié)構(gòu)與社會(huì)發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)，則也會(huì)存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)，甚至在行政體制改革中被裁撤。然而，目前我國行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏的問題普遍存在，這種情況必然會(huì)影響我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果。

1.2 預(yù)算控制不完善

預(yù)算控制應(yīng)該涉及行政事業(yè)單位活動(dòng)的每一個(gè)細(xì)節(jié)，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，近年來，隨著預(yù)算制度的推行，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算控制有了一定的改善，但是在實(shí)際工作中還是避免不了一些問題，表現(xiàn)在：首先，預(yù)算方法落后、不科學(xué)，部分單位預(yù)算編制粗糙，沒有細(xì)化到具體支出項(xiàng)目，有些單位不按實(shí)際情況調(diào)整，機(jī)械性的使用上年預(yù)算指標(biāo)。其次，預(yù)算執(zhí)行隨意性大，有些單位在實(shí)際工作中會(huì)按照需要臨時(shí)調(diào)整預(yù)算支出，很大程度上削弱了預(yù)算控制的能力，使得預(yù)算淪為擺設(shè)。再次，財(cái)務(wù)信息失真、滯后現(xiàn)象嚴(yán)重，在部門之間，上下級(jí)之間存在著嚴(yán)重的信息失真、滯后問題，缺乏有效的溝通，不能反映真實(shí)的經(jīng)費(fèi)使用以及財(cái)務(wù)情況，極其不利于內(nèi)部控制的建設(shè)。最后，預(yù)算制定的科學(xué)性有待加強(qiáng)，不能科學(xué)地制定預(yù)算指標(biāo)，只會(huì)使得內(nèi)部控制效力大減，不利于內(nèi)部控制建設(shè)。

2 解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問題的對(duì)策

2.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位在長(zhǎng)期的運(yùn)行管理過程中形成的氛圍，良好的內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的必要條件。因此在管理過程中，相關(guān)部門首先要重視對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的建立，即通過宣傳、教育與培訓(xùn)工作，強(qiáng)化工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，從而使整個(gè)單位內(nèi)部自上而下形成參與內(nèi)部控制管理的自覺；其次，要健全內(nèi)部管理制度，制度是政策措施落實(shí)的必要保障，因此相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)以及各部門的不同特點(diǎn)健全內(nèi)部控制機(jī)制，以完善內(nèi)部管理體制；最后，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，即積極接受上級(jí)部門的工作監(jiān)督的同時(shí)，也要在內(nèi)部健全監(jiān)督機(jī)制，從而保證各部門能夠在體制的制約下自覺參與到內(nèi)部控制中來，并全面提高工作效率。

2.2 建立內(nèi)部控制測(cè)評(píng)機(jī)制

實(shí)施更為全面的預(yù)算管理，包括基本、項(xiàng)目、非稅收入三個(gè)方面的支出預(yù)算，基本支出預(yù)算要保證單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，項(xiàng)目支出預(yù)算要做到細(xì)化，提高預(yù)算的可執(zhí)行性，為保證預(yù)算管理的全面，應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大預(yù)算范圍，將全部非稅收入納入預(yù)算。預(yù)算的安排制定要與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，綜合分析當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)中的各種因素，加強(qiáng)公共財(cái)政的保障能力，認(rèn)真核實(shí)本單位的基本情況，如實(shí)地填寫報(bào)表。建立資產(chǎn)盤查制度，定期或不定期地組織人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢、損壞等資產(chǎn)要查明緣由，做到及時(shí)掌握資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，確保資產(chǎn)的安全。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，根據(jù)單位的工作活動(dòng)的情況，在預(yù)算的額度內(nèi)，妥善地安排支出，不得隨意變更支出，如出現(xiàn)特殊情況，需要變更，則必須向財(cái)政部門進(jìn)行申請(qǐng)，在相關(guān)審核程序完成之后方可使用。同時(shí)，認(rèn)真記錄分析好預(yù)算使用情況，為今后的預(yù)算安排提供參考資料。

2.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

行政事業(yè)單位應(yīng)該增加內(nèi)部審計(jì)部門，并配備單獨(dú)的審計(jì)人員，而不是財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員，要確保審計(jì)部門和審計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。并且，要嚴(yán)格開展審計(jì)工作，而不是流于形式，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的情況監(jiān)督，并評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的完整性和有效性。需要找到內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)一步的完善內(nèi)部控制制度體系；需要充分發(fā)揮財(cái)政部門和審計(jì)部門的雙重作用，共同加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織和領(lǐng)導(dǎo)；還需要加強(qiáng)對(duì)單位其他業(yè)務(wù)的監(jiān)督，不斷地改善單位內(nèi)部控制的環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善發(fā)展。

綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單位的發(fā)展都有著十分重要的作用，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)任重道遠(yuǎn)，相信隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會(huì)產(chǎn)生更多的新問題。所以，內(nèi)部控制還需要不斷地更新和發(fā)展。行政事業(yè)單位只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，并全面貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)，完善單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

[1]王鵬.全面準(zhǔn)確理解好執(zhí)行好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013(12).

[2]熊訓(xùn)英.新醫(yī)改背景下加強(qiáng)公立醫(yī)院收入內(nèi)部控制的探討.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014(06).

[3]劉永澤，張亮.我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012，(1).