陳 杰

黑龍江省云山農(nóng)場

1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

其一，目標差異。財務(wù)會計的目標是為了通過向會計信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策，而稅法的基本職能是調(diào)整經(jīng)濟分配關(guān)系，稅務(wù)會計是以稅法為依據(jù)核算企業(yè)的收入和成本等，反映和監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)的工具，主要是為依法納稅服務(wù)。目標不同往往就會造成對同一會計事項的處理結(jié)果不同。

其二，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)差異。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一般情況下稅務(wù)會計和財務(wù)會計是一致的，但稅法的一些特殊規(guī)定是不以持續(xù)經(jīng)營為前提，例如，企業(yè)所得稅針對非居民企業(yè)在境內(nèi)所得與其設(shè)機構(gòu)沒在實際聯(lián)系的，按項、按次征收；對股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。此外，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在60天內(nèi)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，并在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。此時，稅務(wù)會計就與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相反。

其三，會計信息質(zhì)量要求差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計對信息質(zhì)量要求差異主要體現(xiàn)在相關(guān)性、實質(zhì)重于形式原則、謹慎性原則上。(1)相關(guān)性原則：財務(wù)會計的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價和預(yù)測。稅務(wù)會計的相關(guān)性要求企業(yè)可扣除的成本費用和損失必須與取得收入直接相關(guān)，即與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出不允許在稅前扣除。如企業(yè)的非公益性捐贈支出、屬于個人消費的支出等與經(jīng)營不相關(guān)支出。(2)實質(zhì)重于形式原則：兩者雖然都有實質(zhì)重于形式原則但稅務(wù)會計的實質(zhì)重于形式原則比財務(wù)會計準則的要求有更深的內(nèi)涵，如根據(jù)企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整的一般反避稅條款，企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)稅收入的，稅務(wù)會計要對其按合理方法進行調(diào)整。(3)謹慎性原則：財務(wù)會計應(yīng)在會計確認、計量和報告時保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。企業(yè)按照謹慎性原則，根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價等經(jīng)營風(fēng)險和不確定性通過會計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準備、預(yù)提費用等，在一定程度上解決了企業(yè)的虛盈實虧、遏制短期行為等，提高了財務(wù)會計信息質(zhì)量。但稅務(wù)會計不承認謹慎性原則，對任何費用或損失除非實際發(fā)生，不予扣除。因為財務(wù)會計對此原則的正確運用，更多的是依靠財務(wù)人員精準的職業(yè)判斷，而稅務(wù)會計對任何涉稅事項的處理必須有明確的法律依據(jù)，不能估計，其目的是防止濫用稅法。

2、我國所得稅差異協(xié)調(diào)的對策

2.1 所得稅差異協(xié)調(diào)的總體思路——完善會、稅體系并相互協(xié)調(diào)

在協(xié)調(diào)所得稅差異的過程中，可以按照差異的類別進行相應(yīng)的協(xié)調(diào)。對可消除或縮小的差異就消除或縮小，對部分必須存在的差異必須承認其存在的合理性，并通過建立稅務(wù)會計的方式進行協(xié)調(diào)。因此，會計制度和稅收法規(guī)兩者自身的完善是協(xié)調(diào)差異的前提和必然要求。

2.1.1 完善會計制度體系

首先要加快完善我國的財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架可以保持會計準則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準則之間的矛盾或沖突，保證會計準則體系的完整性和縝密性；減少準則制定過程中學(xué)派之間的爭論，從而保證會計準則的科學(xué)性。

其次，加快構(gòu)建我國稅務(wù)會計理論體系，加快促進稅務(wù)會計在我國的實施步伐。理論界對稅務(wù)會計的特征、體系、方法都有比較多的關(guān)注。結(jié)合我國特殊的政治體制和現(xiàn)代企業(yè)制度框架結(jié)構(gòu)，在確保稅法的高度權(quán)威性、嚴肅性以及會計制度獨立性的前提下，可以運用所得稅會計來尋求會計制度和稅法的共同點，協(xié)調(diào)兩者存在的矛盾沖突。

2.1.2 完善稅制

全國人大通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起施行，盡管新所得稅法比較完善，但仍存在不足之處：如收入、費用和稅前扣除標準確認的思維定勢和路徑依賴問題一時間難以徹底消除；稅收優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨意l生較大，缺乏稅法的統(tǒng)一和嚴肅性。這些缺陷在某種程度上降低了稅法的可操作性，增加了計稅的差異項目，不利于差異協(xié)調(diào)和稅收的征管，還需要在實行過程中不斷完善。

2.1.3 在制度建設(shè)中注意會計與稅收之間的相互協(xié)調(diào)

會計在制度建設(shè)中考慮與稅法的協(xié)調(diào)，同時，稅法在一定程度上要主動向會計制度靠攏，只有這樣才能在經(jīng)濟不斷發(fā)展的條件下實現(xiàn)差異的動態(tài)協(xié)調(diào)。目前，我國已經(jīng)在會計制度與稅收協(xié)調(diào)方面已經(jīng)有所體現(xiàn)。

2.2 所得稅差異協(xié)調(diào)的具體思路——建立企業(yè)稅務(wù)會計制度及部門

迄今為止，對稅務(wù)會計的概念界定依舊是見仁見智，總結(jié)理論界的各種觀點，我們比較推崇以下觀點：稅務(wù)會計是會計學(xué)科的一個獨立分支，是納稅人根據(jù)國家稅法，以貨幣為計量單位，運用會計的專門方法和自身的特定方法，反映、預(yù)測、規(guī)劃和監(jiān)督稅務(wù)資金運動，確定課稅依據(jù)和應(yīng)納稅款，確保財政收入和向稅務(wù)機關(guān)提供納稅信息的一門專業(yè)會計。

稅務(wù)會計體系是三維一體的：從稅種的角度看，它不僅包括所得稅會計，增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅會計，還包括其他稅法與會計準則規(guī)定有差異的稅種會計；從會計核算的角度看，包括涉稅會計核算、納稅申報和納稅籌劃；從提供會計信息的角度看，它不僅能為納稅人提供有關(guān)稅金支出的財務(wù)分析，有助于納稅籌劃的實現(xiàn)，而且能為稅務(wù)機關(guān)的征管、稽查提供相關(guān)會計信息。

結(jié)束語

稅務(wù)會計以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會計的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會計實質(zhì)上就是稅法在會計中的體現(xiàn)。而財務(wù)會計則以會計準則為導(dǎo)向，其原則和核算的規(guī)定遠比稅務(wù)會計明確且公認。但稅法的剛性及硬度又要強于財務(wù)會計，納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定，就會受到處罰。

[1]蓋地：稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考[J].會計研究，2006(2).

[2]戴德明、周華：會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作[J].經(jīng)濟研究，2002(3).

[3]雷蒙德J·克拉尼斯基：財務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別[J].會計研究，1995(2).