劉 丹

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引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，不可避免的都需要面臨一系列風(fēng)險，而這些風(fēng)險若不給予有效控制，不僅會給企業(yè)帶來不同程度的損失，還可能會威脅到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，企業(yè)要想有效降低各類風(fēng)險的產(chǎn)生概率，企業(yè)就必須要著重提升自身的管理、控制能力，其中作為企業(yè)經(jīng)營面臨的主要風(fēng)險之一，稅務(wù)風(fēng)險的有效管理與控制的實現(xiàn)，可以從企業(yè)內(nèi)部控制入手，科學(xué)落實、完善相關(guān)管理控制措施。在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，往往需要應(yīng)對各種復(fù)雜情況，在此過程中，即使是一個極小的決策都可能會給企業(yè)未來的生存、發(fā)展帶來一定風(fēng)險。

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容簡述

在企業(yè)的管理中，內(nèi)部控制是其重要內(nèi)容，作用重大，大部分企業(yè)中都建立了比較完備的內(nèi)部控制體系，將大環(huán)境控制、風(fēng)險評估、控制、信息、溝通以及監(jiān)控等內(nèi)容都包含在了此體系中。企業(yè)稅務(wù)處理工作，也隸屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)日常運營的工作模塊之一，能夠為企業(yè)增加一定的利益。但同時也攜帶著一些風(fēng)險，并且這些風(fēng)險難以徹底規(guī)避。在企業(yè)的稅務(wù)管理活動中，實踐結(jié)果與預(yù)期情況之間會存在一些差距，并且差距會比較明顯的體現(xiàn)在企業(yè)的損失上，這便是人們常說的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險包含的內(nèi)容眾多，比如國家出臺的政策、各種稅務(wù)風(fēng)險規(guī)章制度等，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時要同時解讀國家政策、認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險并對稅收進(jìn)行全面籌劃。而在處理這三方面問題時，企業(yè)都會花費一定的成本。如果企業(yè)不想承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險或者是國家稅務(wù)政策的執(zhí)行，鋌而走險，采取偷稅漏稅的方式，那么，將有可能給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

2.1 企業(yè)經(jīng)營行為存在著較大的漏洞

企業(yè)在長期生產(chǎn)運營中，必然會產(chǎn)生一定的稅務(wù)問題，很大一方面都是由于企業(yè)沒有充分了解企業(yè)相關(guān)稅收政策所引起的。企業(yè)工作人員一旦在稅收政策上存在著一定的薄弱點和空白點，就很難在稅務(wù)處理工作中合理運用相關(guān)的稅收政策。在稅務(wù)處理工作中，過于盲目、隨意，進(jìn)而引發(fā)一定的偷稅漏稅行為。同時，根據(jù)我國稅法的相關(guān)內(nèi)容可以看出，企業(yè)要想減少稅額，就必須要開具相關(guān)發(fā)票。然而在實際工作中，企業(yè)卻沒有充分理解稅收政策的整體內(nèi)涵最終造成企業(yè)的發(fā)展效率始終停滯不前。

2.2 納稅經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)水平不高

如果企業(yè)納稅經(jīng)辦人的業(yè)務(wù)水平偏低，勢必會增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性。首先，目前我國各大院校和社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)均在大量培訓(xùn)會計人才，而這樣的大批量教育所導(dǎo)致的直接后果便是忽略了讓會計人員學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，進(jìn)而使會計人員無法較好的勝任會計工作。其次，自由散漫的工作態(tài)度在會計人員中較為普遍，且缺乏較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，因而各類失誤在納稅環(huán)節(jié)頻繁發(fā)生，致使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益受損。比如，企業(yè)銷售可給予客戶相應(yīng)的價格優(yōu)惠雖是我國稅法所允許的，但卻需要將具體金額開具在同一張發(fā)票上，這樣具體交稅額方可與實際收款額相一致。最后，納稅經(jīng)辦人員沒有深入的學(xué)習(xí)企業(yè)財務(wù)會計制度，因而違規(guī)操作就大大提高了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

2.3 納稅籌劃行為問題

稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)稅務(wù)管理工作中的重點，能夠在實際工作中為企業(yè)創(chuàng)造良好的節(jié)稅效益，但是不科學(xué)的籌劃工作也可能會造成多種稅務(wù)風(fēng)險問題的出現(xiàn)。部分企業(yè)的稅務(wù)人員在實際工作中將稅務(wù)籌劃放在十分重要的位置，并將納稅問題處理的希望寄托在人際關(guān)系上。在實際稅務(wù)工作中，忽視籌劃過程中存在著的風(fēng)險因素，盲目地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險問題屢發(fā)。

3 內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范途徑

3.1 重視風(fēng)險控制評估，規(guī)范內(nèi)部業(yè)務(wù)流程

首先，風(fēng)險控制評估工作的開展。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估應(yīng)著重關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險評價、評估兩個方面，要重視自身風(fēng)險防控能力的有效提升，注重高素質(zhì)人才的引進(jìn)，也只有這樣，在面對一系列特定稅務(wù)風(fēng)險時，企業(yè)才能夠更準(zhǔn)確的評估其風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的影響，同時，能夠及時采用科學(xué)有效的技術(shù)方法、原理，準(zhǔn)確定量、定性分析系統(tǒng)中潛藏的風(fēng)險，以此來為企業(yè)管理者做出科學(xué)決策提供有力保障，確保在風(fēng)險產(chǎn)生時，企業(yè)能夠及時制定、實施科學(xué)有效的應(yīng)對策略。

其次，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的進(jìn)一步規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制活動的開展主要是通過企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者來有效識別相應(yīng)風(fēng)險，并提出應(yīng)對策略來完成的。具體來講，內(nèi)部控制活動就是企業(yè)管理者結(jié)合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀與需求，制定出的各項規(guī)章流程、制度等。比如企業(yè)運營部門對相關(guān)信息處理方面做出的科學(xué)控制與整理傳達(dá)，考核、分析企業(yè)績效等。并非只是管理層對資產(chǎn)實施保值，為所有者利益提供有力保障的措施，也可以為企業(yè)穩(wěn)定、健康運營提供重要支持。企業(yè)在適當(dāng)加大內(nèi)部控制力度，對內(nèi)部業(yè)務(wù)流程做出進(jìn)一步規(guī)范的同時，還可以針對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險來制定相應(yīng)管理措施，進(jìn)而通過內(nèi)部控制機(jī)制的科學(xué)有效實施，來充分體現(xiàn)出管理控制方式、具體歷程的科學(xué)合理性，更全面地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的控制。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理

稅務(wù)風(fēng)險防范中必須要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理，具體來說包括內(nèi)部審計、稅務(wù)業(yè)務(wù)檢查等多方面內(nèi)容。內(nèi)部審計工作中，要詳細(xì)地分析企業(yè)的稅務(wù)事項，按照重要性原則判斷及評估企業(yè)面臨的各種稅務(wù)事項，聘請專業(yè)的稅務(wù)人員內(nèi)開展納稅審計工作，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險，采取恰當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行處理，消除風(fēng)險。納稅評估及考察決策時要能夠?qū)⒍悇?wù)風(fēng)險評判納入其中。重視稅務(wù)業(yè)務(wù)檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)工作中的各種漏洞，采取相應(yīng)的措施。

3.3 針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善

針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善，通過健全內(nèi)控工作體系的方式指導(dǎo)內(nèi)控活動的有序開展。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是界定企業(yè)內(nèi)控空間的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設(shè)、企業(yè)治理這幾個方面。從防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的視角出發(fā)，內(nèi)部控制體系建設(shè)中必須通過董事會在企業(yè)戰(zhàn)略計劃以及經(jīng)營管理計劃中詳細(xì)例舉稅務(wù)風(fēng)險的管理目標(biāo)，在稅務(wù)顧問與稅務(wù)部門的密切配合下，以現(xiàn)行《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引試行版》中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，共同確認(rèn)企業(yè)日常經(jīng)營管理行為活動中的涉稅事項以及稅務(wù)風(fēng)險的管理方案等內(nèi)容。并且，企業(yè)日常經(jīng)管活動中的涉稅事項還必須依托于健全的內(nèi)控框架為依據(jù)執(zhí)行。其中，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機(jī)構(gòu)部門下增設(shè)專門的稅務(wù)管理工作崗位(條件允許時應(yīng)增設(shè)稅務(wù)工作部門)，或也可通過外包納稅事項的方式對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理制度進(jìn)行完善，將稅務(wù)風(fēng)險防范措施納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引試行版》標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)自身業(yè)務(wù)以及管理架構(gòu)相結(jié)合，對稅務(wù)管理具體流程以及控制方法進(jìn)行設(shè)計，以實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。

3.4 提高納稅經(jīng)辦人員素質(zhì)

對于企業(yè)稅務(wù)工作來說，納稅經(jīng)辦人員是直接的參與者與執(zhí)行者，要實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，就應(yīng)當(dāng)切實稅務(wù)人員的工作素質(zhì)的提升。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制人員招聘環(huán)節(jié)，要求工作者持證上崗，并在實際工作中加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作開展，要求相關(guān)人員加強(qiáng)對國家相關(guān)稅收政策的深入學(xué)習(xí)。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的工作獎懲制度，將稅務(wù)工作者的工作質(zhì)量與其實際的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤。以此來促進(jìn)稅務(wù)人員自主的進(jìn)行個人素質(zhì)的完善，從而實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題的防范。

3.5 積極推進(jìn)稅收征管模式的改革

在稅收征管過程中，要加強(qiáng)對相關(guān)部門的監(jiān)督和制約，對于工作中的細(xì)節(jié)問題給予充分的重視，使得稅收征管模式朝著科學(xué)化方向不斷發(fā)展，并嚴(yán)格遵守簡潔、科學(xué)以及規(guī)范化的原則，積極推進(jìn)稅收征管模式的改革。

結(jié)束語

企業(yè)經(jīng)營管理過程中會面臨各種各樣的稅務(wù)問題，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，危害企業(yè)的正常發(fā)展，企業(yè)在實際的經(jīng)營管理工作中必須要重視稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制問題，就目前來說，我國關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制這一內(nèi)容的研究依然處于初級階段，加上不同行業(yè)的具體情況存在很大的差異，因此企業(yè)在實際的經(jīng)營管理之中要能夠立足于自身的發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及未來一段時間的規(guī)劃，建立一個與企業(yè)實際情況相符的內(nèi)容稅務(wù)風(fēng)險控制體系，只有這樣才能夠盡可能降低風(fēng)險。

[1]黃德均.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范研究[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版 )，2017(1).

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[3]延華.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016(9).

[4]王煊.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范研究[J].經(jīng)營管理者，2016(10).