馬牧軍

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審計活動貫穿于事業(yè)單位運行管理的方方方面，加強事業(yè)單位內(nèi)部審計，能夠有效評價事業(yè)單位管理執(zhí)行情況，降低違法違規(guī)風(fēng)險發(fā)生的概率，保障事業(yè)單位規(guī)范、高效、科學(xué)發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位資金規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍日益增強，內(nèi)部審計風(fēng)險來源愈加復(fù)雜。加強事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險防控，及時研判和預(yù)測可能存在的問題，并制定有效的應(yīng)對措施，對于提高事業(yè)單位管理水平，激發(fā)事業(yè)單位活力至關(guān)重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險存在的原因

目前，國際上對審計風(fēng)險還沒有統(tǒng)一的定義，我國《獨立審計準(zhǔn)則》中審計風(fēng)險的定義是：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險形成的因素既有主觀方面的因素，也有客觀方面的因素，總體體現(xiàn)在：

(一)從客觀方面講，事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的形成，主要是由于事業(yè)單位自身的體制約束而導(dǎo)致的，事業(yè)單位的內(nèi)部審計，工作開展的獨立性、權(quán)威性受到限制，加上內(nèi)部存在各種利益矛盾或沖突，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不能有效開展，很多工作不能從客觀的角度去進(jìn)行考慮和處理。事業(yè)單位內(nèi)部審計的積極性不夠、主動性不強，也影響了內(nèi)部審計工作規(guī)范有序開展。審計過程乃至審計意見的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約，審計人員不能完全發(fā)現(xiàn)財務(wù)資料中所有的錯誤和舞弊，所以審計風(fēng)險有其客觀存在的必然性。

(二)從主觀方面講，隨著事業(yè)單位資金規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，面臨的審計對象和內(nèi)容更加多樣、復(fù)雜，導(dǎo)致審計工作難度加大。有的事業(yè)單位審計人員受到自身業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗的限制，專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力偏弱，對新問題不能夠保持高度的敏感性，在工作中審計人員缺乏有力的原始材料支持，全面深入調(diào)查研究的積極性和主動性不強，不能及時發(fā)現(xiàn)各種問題。審計結(jié)論和實際情況有一定的出入，出具的審計報告質(zhì)量不高，影響了審計工作的權(quán)威性，增加了事業(yè)單位的審計風(fēng)險。如果被審計的部門對審計工作不理解，產(chǎn)生很大的排斥心理，不積極努力地配合開展審計工作，也會影響審計效率和質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的來源

事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的來源，可以歸結(jié)為三個方面，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。

(一)固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性。也就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄本身產(chǎn)生錯誤的發(fā)生概率。一方面由于資料編制人員工作業(yè)務(wù)不熟練出現(xiàn)錯誤或者被審計部門為了自身利益而提供的虛假資料等會導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險。另一方面被審計單位日常業(yè)務(wù)范圍較廣，業(yè)務(wù)類型比較復(fù)雜，審計調(diào)查方法并不能全面涵蓋事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)管理的方方面面，從而導(dǎo)致問題沒有全面及時徹查和發(fā)現(xiàn)出來。

(二)控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。一方面由于被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中違法違規(guī)概率增大，從而增加審計風(fēng)險。另一方面審計部門人員沒有嚴(yán)格按照制度和規(guī)定要求開展排查，從而對被審計部門的內(nèi)部控制存在的問題沒有全面查找出來而導(dǎo)致發(fā)生審計風(fēng)險。

(三)檢查風(fēng)險指的是審計人員通過預(yù)定的審計程序?qū)Ρ粚徲嫴块T會計報表上存在的某項重大錯報或漏報情況及時發(fā)現(xiàn)的可能性。造成這方面風(fēng)險的原因，主要是由于審計人員和對審計事項事實和證據(jù)進(jìn)行核實時沒有充分的依據(jù)予以判定，或者對審計核實的實施沒有進(jìn)行全面科學(xué)綜合歸納總結(jié)分析，或者審計建議、意見不恰當(dāng)，提出的審計結(jié)論或者建議指導(dǎo)性不強，不具有建設(shè)性等。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

針對事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的成因和來源，想要全面提高事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險應(yīng)對水平，可以從以下方面進(jìn)行探索：

(一)加強組織領(lǐng)導(dǎo)，提高審計工作重要性認(rèn)識。

一方面要轉(zhuǎn)變工作理念，深入研究國家有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計方面的政策要求等，意識到開展內(nèi)部審計工作的重要性，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)置專門的部門開展審計工作，確保審計工作獨立開展。建立健全內(nèi)部控制，加強部門內(nèi)部管理，降低違法違規(guī)行為的發(fā)生。采取多種方式進(jìn)行宣傳，提高全員對審計工作的理解和配合程度。

(二)提高審計人員職業(yè)素質(zhì)和綜合技能。

要加強對審計人員的全面培訓(xùn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革深入推進(jìn)，事業(yè)單位也面臨著嚴(yán)峻的市場競爭形勢，發(fā)展過程中各類矛盾日益顯現(xiàn)，作為審計人員，不僅要不斷學(xué)習(xí)新知識、新技術(shù)，積極研究國家最新的法律法規(guī)，還要加強職業(yè)道德培訓(xùn)，提高工作責(zé)任心，確保審計人員嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和要求開展的審計活動，將自己所學(xué)的審計知識貫穿和融入到日常實踐活動中區(qū)，在審計活動開展的每一個環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求開展審計工作，提高審計效率和審計質(zhì)量，對發(fā)現(xiàn)的問題深入全面分析，找出原因，并提出更多綜合性、指導(dǎo)性和建設(shè)性的審計結(jié)論或意見，確保審計工作職能有效發(fā)揮。

(三)加強審計創(chuàng)新，運用現(xiàn)代信息平臺、先進(jìn)的審計技術(shù)和方法進(jìn)行審計監(jiān)督。

根據(jù)事業(yè)單位實際，建立綜合審計自動化監(jiān)控平臺，減輕審計人員日常工作負(fù)荷，提高工作的透明度，加強部門業(yè)務(wù)協(xié)同，提高信息共享利用效率，提升審計效率和質(zhì)量。審計工作只是一種手段，最終目的是不斷提高規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部運行水平，所以需要全員配合，全面審計監(jiān)督，才能真正發(fā)揮審計工作的應(yīng)有作用。

(四)建立審計風(fēng)險隱患排查和監(jiān)督機制。

對于事業(yè)單位內(nèi)部審計工作而言，風(fēng)險既有來自于主觀方面的，也有來自客觀方面的，所以要建立內(nèi)部審計風(fēng)險隱患排查、評估和監(jiān)督機制。在風(fēng)險評估機制的建立方面，可成立審計領(lǐng)導(dǎo)小組，加強和審計人員、相關(guān)部門以及上級部門之間的溝通交流。根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境制定具體的審計方案，明確審計工作具體推進(jìn)計劃、審計工作具體內(nèi)容、責(zé)任分工、流程、標(biāo)準(zhǔn)。對所有的與審計風(fēng)險有關(guān)的資料進(jìn)行收集，審計領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行研究，必要時聘請專家或第三方中介機構(gòu)指導(dǎo)，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計工作實際，設(shè)置不同的審計風(fēng)險等級。嚴(yán)格按照相關(guān)計劃和要求定期開展審計風(fēng)險排查，尤其是針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和崗位，建立隨機抽查和定期檢查相結(jié)合的審計機制，及時排查隱患風(fēng)險，規(guī)范管理，提高執(zhí)行質(zhì)量。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計工作難度越來越大，對于事業(yè)單位而言，只有結(jié)合內(nèi)部實際，在充分掌握國家有關(guān)政策和法規(guī)的前提下，探索更加有效的審計監(jiān)督管理手段，才能及時發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，降低審計風(fēng)險，助推單位不斷健全制度，提升管理水平，保障事業(yè)的科學(xué)高效發(fā)展。

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