韓曉旭

大連紫光水務有限公司

近年來，經(jīng)濟社會快速發(fā)展帶來的高速城市化進程，不斷倒逼政府加大公共基礎設施項目的投資投入。然而，受多重因素影響，傳統(tǒng)的公共項目融資模式已經(jīng)難以解決當前政府投資項目資金不足的難題，而民間、社會資本近年來發(fā)展迅速，因此更具優(yōu)勢的PPP融資模式便應運而生。根據(jù)有關研究，PPP模式可以很好地解決公共項目中融資模式存在的不足，但是，我國發(fā)展PPP融資的時間尚短，還處于初級階段，從PPP模式自身的結構到相關的發(fā)展模式上還存在很多不夠完善的地方。本文對PPP模式進行了深入細致的研究，闡述了PPP模式的概念，并且對PPP模式下會計核算的相關流程以及注意事項進行了分析，并且提出了在PPP模式業(yè)務下會計的核算規(guī)范，以及如何進行具體的賬務處理，希望可以給相關工作人員提供一定的借鑒意義。

一、PPP模式簡介

在通常的融資模式下，對于一個政府投資項目來說，國家和地方政府是投資主體，建設資金的來源是財政收入。政府撥款投資，建設一些基礎設施，給社會帶來經(jīng)濟效益，但是這同時也給政府帶來了一定的財政壓力。有些私人部門也希望可以投資參與建設這些項目，來為自己帶來投資回報或者是建立一定的社會影響力。在這種背景下，為了追求雙贏，就出現(xiàn)了公私合作伙伴關系。

PPP的英文全稱叫“public-private-partnerships”，指的是由公共部門以及私人部門之間的合作伙伴關系共同來提供公共產(chǎn)品或者服務的方式。美國公私合作伙伴關系全國理事會（National Council on Public Private Partnership）定義的PPP含義為：公私伙伴關系是公共機構和盈利性公司之間的一個協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，公私兩個部門可以共享彼此的資產(chǎn)和技術，共同為公眾提供服務或者設施。不僅要一起共享各種資源，同時也要一同承擔風險、收益以及社會責任。PPP的本質含義就在于可以使公共部門不需要首先購買資產(chǎn)，可以通過特定的合作條件來直接購買服務，這些服務設施由私人部門來提供。

二、PPP模式流程及注意事項

（1）PPP模式流程

最早深入對公共產(chǎn)品供給的公私合作模式進行研究的是E·S·薩瓦斯。他認為在基礎設施領域想要采用公私合作可以通過多種形式，而且還指出了，在這個過程中，最關鍵的就是處理好有關參與方的角色、規(guī)制、競爭、風險、招標以及融資的問題。根據(jù)E·S·薩瓦斯的理論，結合相關的文獻資料，PPP融資模式被分為外包類、特許經(jīng)營、租賃經(jīng)營以及剝離等模式。這些模式中，私人參與的程度和承擔的風險程度各不相同。在我國比較常用的就是前三類。

外包類：政府投資項目，其中一部分或者全部的項目由私人機構承包，政府最后給私人機構收益。這種類別中，私人機構承擔的風險比較小。

特許經(jīng)營：整個投資項目中，由政府和私人機構共同來投資，私人機構有政府授予的特許經(jīng)營權，私人機構提供公共服務并獲得利潤，經(jīng)營期滿以后，經(jīng)營權由政府收回。在這個過程中，政府和私人機構一同承擔風險。

租賃經(jīng)營：整個投資項目中，全部或者其中一部分都是由私人部門投資，項目收費所得歸私人機構所有，私人機構享有整個項目或者是項目一部分的所有權。在這種類型中，私人機構承擔較大的風險。

項目的一般操作步驟如下圖1。

圖1 項目操作步驟圖

（2）注意事項

1.政府建立專門的機構來管理PPP項目

管理PPP項目時，需要政府組建專門的機構，同時制定PPP規(guī)章制度，管理機構負責評估項目，對項目中的合同進行管理，規(guī)范PPP項目的運行。并且要注意人才培訓，培養(yǎng)PPP領域的專業(yè)人才。

2.政府要著眼長遠

政府出現(xiàn)資金困難時，可以通過引進私人機構的資金來化解，同時也可以將PPP模式當作是一項長期的融資制度，在這個過程中，政府不僅要吸引民間私人資金，而且還要學習先進的管理經(jīng)驗。

3.堅持市場化

堅持市場化招標方式，公開招標過程，選擇合適的民營投資者。

4.合理調控價格

在PPP模式中，政府和私人機構都不能只追求經(jīng)濟利益，應該合理的調控服務價格，使所建設的私人機構不僅可以盈利，同時也要保護群眾可以使用公共品，要綜合考慮群眾的消費能力以及兼顧私人機構的盈利。

三、PPP模式業(yè)務的會計核算規(guī)范

（1）核算范圍

在PPP模式下，會計核算主要是在政府或者是其他一些授權機構的監(jiān)督和控制下進行的，解決的主要問題就是需要提供何種類型的服務，以及向哪一方提供服務，同時還要考慮到提供什么樣價位的服務。在經(jīng)營許可到期之后，政府以及相關的機構需要嚴格的把控基礎建設剩下的重大利益。

（2）核算主體

在PPP模式的組織結構中，政府擁有完整的產(chǎn)權，在公司參與合作的項目中，社會資本會享有使用權、占有權以及獲利的權利，總的來說就是特許經(jīng)營權。在PPP模式下，進行會計核算的主體包括政府和相關的項目公司，雖然政府享有全部的PPP項目產(chǎn)權，但是在規(guī)定的特許經(jīng)營范圍內，主要的核算形式要歸于PPP項目的公司。

四、PPP模式具體賬務處理

（1）完善PPP項目范圍界定

對會計主體以及產(chǎn)權性質進行明確。如果產(chǎn)權性質較為復雜并且主體部分不夠明確的情況，一定要進行細分。將政府和私人部門分開，分為兩個大的核算單元，再將私人部門繼續(xù)劃分成若干個小單元。對參與PPP項目的公司進行整體的核算，根據(jù)六大要素對若干產(chǎn)權主體進行分配整理，將各個單元的產(chǎn)權變動以及交易情況完整準確的反應出來。最后進行期末財務信息披露的時候，結合實際劃分的若干小的產(chǎn)權主體，進行合適的信息披露，將每個產(chǎn)權主體的財務信息反應出來。PPP項目主體的發(fā)展模式可以分成兩種類型，一種是建設性融資，另一種是發(fā)展性融資。對于不同類型的融資模式，要進行相應的管理，同時，在項目建設期間，一定要對成本和收益進行控制和監(jiān)督。根據(jù)PPP項目的界定，選擇符合政府建設目的和要求的投資公司，對管理權限進行明晰，推動公私兩大活動單位之間更加協(xié)調的配合。

（2）政府主體PPP項目會計核算

在PPP項目中，地方政府應該對PPP項目的全過程進行監(jiān)督，從前期項目監(jiān)管，到建設監(jiān)管，再到運營監(jiān)管最后到移交監(jiān)管。同時在不同的監(jiān)管階段，應該要有不同的監(jiān)管側重內容。在項目前期監(jiān)管階段，主要包括審批立項并且明確公共項目合作人；在建設監(jiān)管階段，要對工程建工的進度進行合理的控制，監(jiān)管工程的整體質量，對施工安全管理、資金以及人員的管理以及最后的驗收項目都要進行監(jiān)管；在運營階段，對服務的質量進行監(jiān)管，并且結合實際情況調整服務的價格，控制運營的成本，并且對運營工作進行評價和考核；在移交階段，要移交項目，驗收項目，監(jiān)管項目的責任，完成項目的評價。政府在工作中，要增加透明度，并且不斷提高工作效率，通過全面的監(jiān)督，對項目中遇見的難題進行解決。

（3）項目公司主體PPP項目會計核算

在PPP模式下，會計核算的主要目標應該是不斷提高財務管理的質量，促進財務管理效率的不斷提高。通過應用一些先進的財務管理手段以及信息技術，逐步實現(xiàn)企業(yè)財務管理的信息化。不斷完善監(jiān)督體系，保證涉及的會計數(shù)據(jù)是真實有效的。財務管理系統(tǒng)應該以資金管理為主線，并且實行全面預算管理，在進行成本控制時，要以責任為導向。目前，還有很多企業(yè)雖然有預算制度，但是實際上是形同虛設的，要結合實際情況，健全不同層次的預算體系，將預算科目細化，選擇科學的預算計量指標。完善相關的財務預警系統(tǒng)，防患于未然。通過規(guī)范化管理，在整個PPP模式中，確保公共項目可以正常有序的運行。

綜上所述，我國的PPP模式正在不斷的推進，相關的會計制度也在不斷的進行規(guī)范和完善。PPP模式涉及了更多的領域和范圍。但是PPP模式仍然處于發(fā)展階段，還存在很多的問題和阻力，需要不斷的提高會計核算的水平，政府和私人之間應該加強合作，更好的為社會公眾服務。要重視對會計核算的管理，平衡公益目標和經(jīng)濟效益，進一步推動PPP模式在我國的健康發(fā)展，同時也推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。

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