謝冰冰，林芳芳，鄭秀芳

（莆田學院 商學院，福建 莆田 351100）

上市公司環(huán)境會計信息披露水平分析

謝冰冰，林芳芳，鄭秀芳

（莆田學院 商學院，福建 莆田 351100）

本文從環(huán)境會計信息披露的必要性及披露原則出發(fā)，闡述了我國上市公司環(huán)境會計信息披露的主要位置和主要內容，總結企業(yè)在信息披露過程中存在的問題并提出可行性建議。

環(huán)境會計；披露形式；披露內容；披露水平

傳統(tǒng)會計認為事物如果不存在財產所有權，就無法用貨幣計量，無法數(shù)字化地將與其相關的收益和支出反映在會計報表中。因此，在企業(yè)的生產經(jīng)營過程中，類似海洋、空氣、臭氧層等環(huán)境要素無法成為會計的核算內容。如今，每到秋冬季節(jié)，霧霾席卷大半個中國，嚴重影響人們的日常生活，環(huán)境問題再次凸顯。保護環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟和環(huán)境的協(xié)調發(fā)展已成為企業(yè)發(fā)展必須承擔的任務，重污染企業(yè)必須成為環(huán)境保護的主力，對環(huán)境保護、環(huán)境治理的會計核算勢在必行。

一、環(huán)境會計信息披露的理論分析

環(huán)境會計是在環(huán)境法律法規(guī)的基礎上，并用貨幣衡量，從社會、環(huán)境、經(jīng)濟相結合的角度確認、計量、記錄和報告企業(yè)在生產經(jīng)營過程中利用環(huán)境資源，保護環(huán)境，防治污染等投入支出及所帶來的收益。其目的是通過有效引導、部署環(huán)境資源，提高經(jīng)營效率，減少環(huán)境破壞。而環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計核算的結果展示，也是外界判斷企業(yè)是否合理經(jīng)營的直接信息渠道。

（一）環(huán)境會計信息披露的必要性

1.企業(yè)自身發(fā)展的需要

經(jīng)濟的高速發(fā)展在給社會帶來巨大財富的同時，也使人們對其居住環(huán)境提出了更高的要求。多元化的生活需求促使企業(yè)從單一追求經(jīng)濟效益的常態(tài)中跳出來，尋求經(jīng)濟、社會和環(huán)境三方的和諧發(fā)展，環(huán)境友好型的經(jīng)濟發(fā)展方式不斷被提及。企業(yè)對生產過程中使用的環(huán)境資源、產生的廢棄物以及其他與生態(tài)環(huán)境有關的項目進行確認、計量、報告，有利于企業(yè)自身的發(fā)展。一方面在將環(huán)境成本納入會計核算后，高污染低效益的項目自然而然地就會暴露出來，企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展，必須重新審視此類項目的可行性，在進行投資決策時，有必要考慮環(huán)境保護和治理的費用，納入成本控制，降低高耗低效項目；另一方面，環(huán)境友好型的產品往往更受消費者的青睞，企業(yè)通過積極承擔環(huán)境保護這一社會責任，能夠提升社會形象，擴大銷售規(guī)模，獲得更大的市場競爭優(yōu)勢。

2.利益相關者的需要

企業(yè)的利益相關者包括企業(yè)的投資者、債權人、政府、社會公眾等。投資者和債權人可以通過所披露的環(huán)境會計信息了解企業(yè)日常的環(huán)境行為及其產生的社會影響，判斷企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性，更加客觀合理地提供資金。政府機構和社會公眾可以通過環(huán)境會計信息了解企業(yè)對環(huán)境的使用情況及在環(huán)境保護責任方面的履行情況，對企業(yè)實施獎勵或懲戒措施，從企業(yè)源頭上防治污染，提高對環(huán)境友好型產品的宣傳力度和推廣，切實保障居民的生活質量。環(huán)境信息已經(jīng)成為影響企業(yè)外部評價、獲取融資的重要影響因素。

（二）環(huán)境會計信息披露的原則

1.重要性原則

我國上市公司主要集中在大中型企業(yè)，且大部分屬于重要基礎行業(yè)，包括礦業(yè)、化工、石化、造紙、制藥等重點污染行業(yè)，是導致環(huán)境污染的重要污染源。環(huán)境會計信息的披露，應首先針對這些企業(yè)，將披露的內容集在與對利益相關者的重要信息上，通過年度報告等形式對外公布，并對披露行為進行監(jiān)督管理。然而，在實際中，多數(shù)公司并未對環(huán)境會計信息進行專門的認定和披露，而是直接上報上級或報給環(huán)保部門，嚴重影響外部信息使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷以及對企業(yè)經(jīng)營行為的監(jiān)督。因此，要從源頭上防治環(huán)境污染，需要采取一定的監(jiān)管措施促使上市公司將與環(huán)境相關的重要事項對外披露。

2.強制性原則

根據(jù)“誰受益、誰負擔”的原則，企業(yè)在實現(xiàn)利潤的同時，應對資源耗費、污染排放等行為付出相應的代價。然而，極少數(shù)的企業(yè)愿意主動向社會披露其對環(huán)境的利用程度和治理支出，只有在法律的強制要求下，相關內容對外披露。因此，環(huán)境會計信息的披露，還需要政府管理部門、環(huán)境保護部門的參與，在法律法規(guī)的約束下，在有效的監(jiān)督下鼓勵企業(yè)公正、客觀地披露環(huán)境會計信息。

3.成本效益原則

任何會計信息的處理和披露都有成本，環(huán)境會計信息也不例外，企業(yè)只有在盈利的基礎上才有對外披露環(huán)境信息的動力和能力。企業(yè)的環(huán)境會計成本是指環(huán)境資源利用和環(huán)境保護的支出，以及企業(yè)對此類信息進行會計處理時支付的人工成本。雖然從表面上看環(huán)境會計信息披露會增加企業(yè)成本，但從長遠來看，信息披露會使企業(yè)社會公信度提高，從而擴大融資渠道，增加商品銷售，帶來經(jīng)濟利益的流入。企業(yè)在對環(huán)境信息進行處理時，要依據(jù)相關規(guī)定進行揭示，而不能隨自身喜好，一時披露，一時又選擇不披露，造成外部信息使用者的困擾。

二、上市公司環(huán)境會計信息的披露形式和內容

（一）上市公司環(huán)境會計信息的披露形式

據(jù)有關統(tǒng)計，我國上市公司進行環(huán)境信息披露的形式主要有以下幾種：以環(huán)境報告單獨列支；發(fā)布社會責任報告；在內部工作會議上的記錄；以重要事項形式附在年度報告中；在董事會報告以及報表附注中列支。其中，董事會報告和報表附注為環(huán)境會計信息披露的主要位置。

盡管近幾年，開始有企業(yè)以單獨的環(huán)境報告進行披露，但總體數(shù)量還非常少。大多數(shù)的重污染企業(yè)在日常會計處理中，選擇在董事會報告中對環(huán)境的治理投入和大型環(huán)保設施的采購支出進行披露，或是將因環(huán)境事項所產生的財務收入支出直接按照一般會計問題進行處理，最后于會計報表的附注總結呈現(xiàn)。只有當發(fā)生有關環(huán)境問題的重大事項時，企業(yè)才會在當年年度報告的重要事項、業(yè)務回顧與未來發(fā)展展望中披露。

（二）上市公司環(huán)境會計信息的披露內容

環(huán)境會計信息披露的內容包括企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的有關環(huán)境治理的財務支出，相關的環(huán)境保護計劃，以及實施這些措施帶來的經(jīng)濟效益、社會效益等，可以分為貨幣性的環(huán)境信息披露和非貨幣性的環(huán)境信息披露。

貨幣性的環(huán)境信息是指相關環(huán)境支出和財務影響可以通過會計計量確認金額的信息，通常在財務報表中可以獲取，如企業(yè)環(huán)保設備的采購、環(huán)保設施建設投入、節(jié)能減排項目支出、環(huán)保撥款與補貼等。而非貨幣化的記錄方式更多的是披露環(huán)境績效，多采用文字記錄，如環(huán)保獎勵與懲罰、企業(yè)環(huán)保計劃、主要污染物達標排放情況及環(huán)境風險應急管理情況等，這類信息不涉及到具體的金額數(shù)據(jù)，且企業(yè)往往在對環(huán)境業(yè)績的評價上選擇性地披露正面信息，對環(huán)境訴訟、處罰賠款等信息一般只是象征性的披露。

三、上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）內容和形式缺乏規(guī)范

近年來，我國在環(huán)境信息披露方面陸續(xù)頒布了一些法律、法規(guī)，用以約束企業(yè)的污染行為，督促企業(yè)加快對環(huán)境會計信息的核算和披露。但由于這些法律、法規(guī)覆蓋范圍有限，且未統(tǒng)一說明或是劃出具體標準來規(guī)范環(huán)境會計信息披露的內容和形式，不同企業(yè)在信息處理方式和披露重點上無法統(tǒng)一，導致最終呈現(xiàn)的環(huán)境會計信息內容五花八門。從之前的分析可以看出，企業(yè)對環(huán)境會計信息進行披露時存在不同的披露形式；在披露內容上有涉及到具體數(shù)據(jù)的，也有只是進行簡單的文字說明，這些都會對投資者、債券人在環(huán)境會計信息的判斷上產生困難，無法進行準確對比，獲取企業(yè)在環(huán)境保護和治理方面的投入和產出。

（二）缺乏獨立認證機構的認證和具體的法律標準

我國自20世紀提出環(huán)境保護概念以來，相應的出臺了環(huán)境管理標準、質量標準排放標準等法律規(guī)范文件，但就目前上市公司環(huán)境信息披露的情況來看，這些標準和規(guī)定等還不能很好地解決當前的環(huán)境問題。一方面，這些文件在對環(huán)境問題的具體標準，范圍，披露對象方面還有待完善；另一方面，這些文件在執(zhí)行力度和監(jiān)督力度尚缺管理，加大了企業(yè)對于環(huán)境信息的會計披露難度。

（三）以歷史信息為主，缺乏前瞻性

上市公司環(huán)境會計信息的披露內容是以已發(fā)生環(huán)境事項的信息為主，因而對企業(yè)未來的發(fā)展所具有參考價值不高，缺乏前瞻性。在對一些重大環(huán)保設施的投資上則缺少成本效益分析，對利益相關者做出決策沒有太大幫助。一般情況下，多數(shù)企業(yè)僅按照已有的法律法規(guī)對環(huán)境會計信息進行披露，只有少部分企業(yè)會愿意按照更高的國際標準要求來披露相關信息，或是只有在被暴露之后才公開道歉并對相關事項進行披露，才會加大對環(huán)境保護這方面項目的投入，嚴重缺乏主動性。

四、提高上市公司環(huán)境會計信息披露水平的建議

（一）加快建立與健全相關法律法規(guī)

借鑒發(fā)達國家的發(fā)展經(jīng)驗，我們可以發(fā)現(xiàn)，政府部門在環(huán)境會計信息披露問題中的重要作用，從法律入手，規(guī)定環(huán)境會計信息的披露原則、具體實施細則，提升企業(yè)對環(huán)境保護的法制力度。通過相關的法律、法規(guī)說明，讓企業(yè)進一步明白其在環(huán)保中扮演的角色，督促企業(yè)自覺按照相關法律進行環(huán)境會計信息披露。同時，完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露的審查制度，在一定條件下也可以設立專門的審查機構對環(huán)境會計信息進行審核等措施來確保信息披露的可靠性、完整性和真實性。

（二）提高企業(yè)相關人員的環(huán)境會計素質

我國環(huán)境會計的建設，所涉及到的法律、部門、企業(yè)、內容的范圍之廣，不是一朝一夕所能解決的，企業(yè)人員作為環(huán)境會計最直接的接觸者，其作用不容忽視。在法律的強制規(guī)定下，對企業(yè)人員的宣傳教育應成為重點，通過強調環(huán)境保護的重要性，加強環(huán)境知識和可持續(xù)發(fā)展方針的教育，引導企業(yè)成為環(huán)境標準制定的好幫手，定期或不定期開展自檢自查工作，對可能存在的質量隱患進行全面清查，提升質量意識，加強質量管理。一方面，可以利用社會輿論的廣泛宣傳力，提高人們的環(huán)境保護意識，提升人們的環(huán)境危機感。另一方面，提高包括企業(yè)會計人員、企業(yè)領導者在內的相關人員的環(huán)境會計素質，使他們充分認識環(huán)境與經(jīng)濟共同發(fā)展可以為企業(yè)未來帶來更為巨大的利益，從而自愿地、主動地、及時地披露相關環(huán)境信息。

（三）完善環(huán)境會計核算體系

一套具體的環(huán)境會計核算體系，不僅有利于管理者掌握企業(yè)對環(huán)境方面的投入及支出，也有利于信息使用者進行對比分析。完善環(huán)境會計核算體系，首先需要對企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及到的于環(huán)境有關的成本、損失進行會計確認。然后，在確認的基礎上披露該部分環(huán)境信息：對于可用貨幣進行計量的環(huán)境投入或支出可將具體數(shù)據(jù)采用支出表和收益表進行表露，而對于無法采用貨幣計量的信息則可以采用文字等進行披露。

[1]熊家財.我國上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀與影響因素——來自重污染行業(yè)上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].南方金融，2015，（12）：42-48.

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[3]江海燕.福建省上市公司環(huán)境會計信息披露探討[J].長江理工大學學報（社會科學版），2016，29（2）：94-97.

[4]趙荔雯.我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露探討[D].南昌：江西財經(jīng)大學，2013.

謝冰冰（1986- ），女，福建莆田人，碩士，助教，主要從事財務會計、社會責任報告研究。