摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，電子商務(wù)尤其是C2C電子商務(wù)得到了迅猛發(fā)展。根據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展趨勢(shì)報(bào)告2016》中指出，20016-2015十年間，電子商務(wù)對(duì)中國消費(fèi)發(fā)展影響作用明顯，網(wǎng)絡(luò)銷售占社會(huì)消費(fèi)品零售總額比例提高至12.3%。其中，淘寶網(wǎng)是我國C2C電子商務(wù)平臺(tái)中的巨頭，每年的“雙11”更是一次次的創(chuàng)造了交易神話。在其迅猛發(fā)展的同時(shí)，產(chǎn)生了一系列的稅收征管法律問題。

關(guān)鍵詞 C2C電子商務(wù) 稅收征管 個(gè)人網(wǎng)店

作者簡介：魏楚月，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.02.041

在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)日新月異的時(shí)代，我國的電子商務(wù)正在迅速發(fā)展。通常電子商務(wù)按照交易的主體不同，分為B2B電子商務(wù)，B2C電子商務(wù)和C2C電子商務(wù)，本文著重介紹C2C電子商務(wù)下的稅收征管法律問題。

一、 C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)

（一）交易主體的虛擬性

C2C電子商務(wù)與其他電子商務(wù)的最大區(qū)別在于，C2C電子商務(wù)是個(gè)人之間的商務(wù)行為，個(gè)人只需要有一臺(tái)聯(lián)網(wǎng)的電腦，借助于電子商務(wù)交易平臺(tái)即可進(jìn)行交易，并沒有相關(guān)的真實(shí)信息可以查詢。

（二） 交易的無紙化

在傳統(tǒng)的交易過程中，都會(huì)有合同、票據(jù)以及賬單等紙質(zhì)形式存在，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的憑證。但是在C2C電子商務(wù)中，借助互聯(lián)網(wǎng)即可完成一系列的交易行為，各種交易信息以數(shù)據(jù)電文的方式保存下來，并沒有紙質(zhì)的交易憑證。這種交易方式雖然節(jié)省交易成本，提高交易效率，但是也帶來了新的稅收征管問題。

（三）交易的便捷性

C2C電子商務(wù)之所以能夠快速發(fā)展，與之交易的便捷性是密不可分的。用戶只需要在虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)即可完成下單、對(duì)比、洽談、交易方式、支付方式等一系列交易行為，不受時(shí)間、地點(diǎn)的約束，最大程度的提高了交易效率。

二、C2C電子商務(wù)的征管難題

（一）納稅主體難以認(rèn)定

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中，納稅的依據(jù)之一就是稅務(wù)登記制度，通過稅務(wù)登記登記制度能夠確定納稅義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅義務(wù)人進(jìn)行征稅。但是，在C2C電子商務(wù)中，買賣雙方是通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)進(jìn)行交易，交易地點(diǎn)、消費(fèi)地都具有一定的模糊性，使得納稅主體難以認(rèn)定。

一方面，以淘寶網(wǎng)為例，賣家只需要提供身份證明和銀行賬號(hào)即可開店經(jīng)營，另一方面，我國在2014年3月15日頒布了《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，限制自然人從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營活動(dòng)，但是沒有強(qiáng)制其進(jìn)行工商稅務(wù)登記的規(guī)定，按照稅收要素來看，如果不進(jìn)行稅務(wù)登記，就不能充分掌握稅收來源，所以，此項(xiàng)政策也無法運(yùn)用到C2C電子商務(wù)征稅上。

（二）稅收管轄權(quán)難以確定

任何一種商品都是有生產(chǎn)、運(yùn)送我國現(xiàn)行的稅制是通過確定納稅人的住所地或者是營業(yè)地來行使稅收管轄權(quán)，但是，由于C2C電子商務(wù)的交易活動(dòng)沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法確定交易行為地，進(jìn)而無法確定納稅行為發(fā)生地，也就無法行使其稅收管轄權(quán)。同時(shí)，C2C電子商務(wù)在交易的過程中會(huì)使用第三方支付平臺(tái)和物流公司等來完成整個(gè)交易過程，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握在這個(gè)過程中的信息流、資金流等內(nèi)容，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)C2C電子商務(wù)中個(gè)人賣家的實(shí)際經(jīng)營情況，并且我國稅法也沒有明確規(guī)定納稅人在消費(fèi)地、商品供應(yīng)地還是網(wǎng)站注冊(cè)地作為納稅地，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)難以確定。

（三） 稅目稅率難以確定

C2C電子商務(wù)平臺(tái)上基本上都是中小賣家，規(guī)模較小，如果要對(duì)其征稅要避免“一刀切”如果稅率設(shè)置不當(dāng)?shù)脑挘瑢?dǎo)致C2C電子商務(wù)賣家成本增高，有可能會(huì)抑制C2C電子商務(wù)的發(fā)展，并且C2C電子商務(wù)的發(fā)展一定程度上刺激了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決了相當(dāng)一部分人群的就業(yè)問題，如果稅目稅率設(shè)置不當(dāng)也會(huì)打擊個(gè)人創(chuàng)業(yè)的積極性。與此同時(shí)，C2C電子商務(wù)下賣家經(jīng)營范圍廣、品種繁多，如果按照傳統(tǒng)貿(mào)易方式下稅務(wù)機(jī)關(guān)很難統(tǒng)計(jì)一個(gè)賣家所售的商品種類、數(shù)量和成交額等，以至于如何確定稅目也是一個(gè)難題。

（四）C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度不健全

目前，我國關(guān)于個(gè)人網(wǎng)店交易的全國性規(guī)定只有2013年頒布的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》以及2014年實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)電子發(fā)票的，并沒有關(guān)于C2C電子商務(wù)征稅的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)商品交易的內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管，主要是對(duì)個(gè)人網(wǎng)店實(shí)行實(shí)名制，并且網(wǎng)店實(shí)名制后無法再更改信息，但是C2C電子商務(wù)下個(gè)人賣家的不穩(wěn)定性也造成網(wǎng)店轉(zhuǎn)讓之后無法確定實(shí)際賣家，所以《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》也沒有涉及到C2C電子商務(wù)征稅的問題。

三、完善我國C2C電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）利用納稅人識(shí)別號(hào)加強(qiáng)稅務(wù)登記

《稅收征收管理辦法》征求意見稿的亮點(diǎn)，在于提出了“納稅識(shí)別號(hào)”制度，將納稅識(shí)別號(hào)覆蓋到自然人范圍，實(shí)現(xiàn)社會(huì)全員覆蓋，使自然人納稅人和企業(yè)納稅人一樣有納稅人識(shí)別號(hào)，這將在很大程度上解決個(gè)人網(wǎng)店稅收征管的難題。納稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人身份后，賦予每一個(gè)納稅人的唯一的有國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。這串特殊的數(shù)字代碼將成為公民的第二張“身份證”。征求意見稿同時(shí)還規(guī)定納稅人應(yīng)自行計(jì)稅并對(duì)申報(bào)的真實(shí)合法行負(fù)責(zé)。與此同時(shí)，納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)廣泛應(yīng)用于簽訂合同、繳納社保、不動(dòng)產(chǎn)登記等其他涉稅事項(xiàng)的辦理。這就意味著以后個(gè)人網(wǎng)店也同樣可按照自然人的納稅管理制度，從而在稅源上實(shí)現(xiàn)了良好的監(jiān)控。

（二） 明確稅種設(shè)計(jì)及稅收減免

針對(duì) C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營行為，電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提是開征新稅或者附加稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開征一個(gè)新的稅種，必須是出現(xiàn)了新的征稅對(duì)象。作為一種新型貿(mào)易方式，C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營交易對(duì)象并沒有產(chǎn)生新稅種，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，C2C 模式下的電子商務(wù)變化的只是交易的形式，因此，為了維護(hù)傳統(tǒng)稅收制度的穩(wěn)定性，控制國家稅收的征收成本，這種情況并不太適合開征新稅或者附加稅。 鑒于目前不開征新稅種，因此，對(duì) C2C 模式下的電子商務(wù)模式征稅應(yīng)在線下交易稅種的基礎(chǔ)之上通過調(diào)整交易稅種規(guī)則來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于 C2C 納稅申報(bào)主體的稅種設(shè)計(jì)，由于有形商品最終還是通過物流這類傳統(tǒng)方式來交付，所以它與傳統(tǒng)的交易模式在本質(zhì)上是一樣的。因此，在互聯(lián)網(wǎng)上銷售有形商品可以按照“銷售貨物”性質(zhì)征收增值稅。

（三）改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)交易技術(shù)平臺(tái)

針對(duì) C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營行為，征新稅或者附加稅是電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開征一個(gè)新的稅種，必須是出現(xiàn)了新的征稅對(duì)象。作為一種新型貿(mào)易方式，C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營交易對(duì)象并沒有產(chǎn)生新稅種，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，C2C 模式下的電子商務(wù)變化的只是交易的形式，其本質(zhì)還是沒變的，所以這種情況并不太適合開征新稅或者附加稅，這既是為了穩(wěn)定稅收制度，也是為了控制國家稅收的征收成本。因此，對(duì) C2C 模式下的電子商務(wù)模式征稅應(yīng)在線下交易稅種的基礎(chǔ)之上通過調(diào)整交易稅種規(guī)則來實(shí)現(xiàn)。C2C 納稅申報(bào)主體的稅種設(shè)計(jì)，由于有形商品最終還是通過物流這類傳統(tǒng)方式來交付，所以它與傳統(tǒng)的交易模式在本質(zhì)上是一樣的。因此，在互聯(lián)網(wǎng)上銷售有形商品可以按照“銷售貨物”性質(zhì)征收增值稅。

（四） 明確納稅申報(bào)主體范圍

對(duì)于 C2C 模式下的電子商務(wù)征稅，納稅主體的認(rèn)定是首先需要考慮的。當(dāng)前，很多人認(rèn)為電子商務(wù)的交易主體不需要繳納稅收，這在一定程度上對(duì)我國在 C2C 電子商務(wù)領(lǐng)域納稅主體的認(rèn)定會(huì)存在著一定的誤區(qū)。在現(xiàn)實(shí)的過程，具體情況要具體分析，進(jìn)行工商登記的企業(yè)與沒有進(jìn)行工商登記的企業(yè)也要區(qū)別對(duì)待。對(duì)于已經(jīng)進(jìn)行過工商登記的企業(yè)而言，其征稅與線上企業(yè)是一致的，不能因?yàn)榻灰仔问降母淖兌淖?，換句話說，該交的稅就行交，這種企業(yè)與線上企業(yè)。而沒有進(jìn)行工商登記的企業(yè)，則需要考慮不同的情況，有的企業(yè)沒有達(dá)到征稅的標(biāo)準(zhǔn)，有的企業(yè)否享受政策的優(yōu)惠，有的企業(yè) B2C 冒充 C2C 進(jìn)行網(wǎng)上交易，在這種情況下就會(huì)產(chǎn)生納稅主體的模糊，人們通常認(rèn)為其不征稅。 通過上述兩種主體的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)商業(yè)形式和電子商務(wù)交易形式，雖然期交易方式并不相同，但從根本上來講，其本質(zhì)是一致的，都是商品過程中的買賣行為。換句話說，無論是線上交易，還是線下交易，無論是實(shí)體交易還是網(wǎng)絡(luò)交易，都應(yīng)該依法征稅。2008 年 7 月，北京市工商局出臺(tái)了《網(wǎng)店新規(guī)》，一定程度上規(guī)定了網(wǎng)店的設(shè)立條件。2010 年6月1日，國家工商總局也出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，該《辦法》明確指出：在電子商務(wù)過程中，凡是符合注冊(cè)條件的網(wǎng)絡(luò)用戶都應(yīng)當(dāng)辦理相應(yīng)的工商登記手續(xù)并留底資料可供查閱。這是一部專門針對(duì) C2C 模式的電子商務(wù)發(fā)展的管理辦法，其目的是 C2C 模式下的電子商務(wù)主體的實(shí)名制，同時(shí)也明確了 C2C 模式電子商務(wù)的納稅主體地位，為該模式下的稅收征管辦法出臺(tái)提供依據(jù)。

（五）提高納稅人的納稅遵從度

由于網(wǎng)站平臺(tái)對(duì)網(wǎng)絡(luò)店鋪的開店條件并沒有過多的限制，所以個(gè)人開店的情形比較多，個(gè)人并沒有把納稅當(dāng)回事，基本上都沒有辦理工商、稅務(wù)登記，納稅意識(shí)不強(qiáng)，納稅遵從度不高。作為店主而言，自己在網(wǎng)上開店有的并不是為了長期經(jīng)營，只是出售一些個(gè)人閑置物品；有的店主也是做得服務(wù)類的項(xiàng)目，沒有實(shí)體的線下店鋪或者貨源；大部分店主都不知道需要工商注冊(cè)或者稅務(wù)登記這回事。作為消費(fèi)者而言，網(wǎng)上買東西也會(huì)找一些便宜的、評(píng)價(jià)好的就可以了，根本不在乎有沒有發(fā)票這回事，況且在平時(shí)線下小店鋪購買的時(shí)候也沒有發(fā)票的，自己不存在報(bào)銷的用途，所以有沒有發(fā)票也無所謂。其實(shí)，在大型的網(wǎng)站上的服務(wù)條款上都有提醒納稅的說明，但是這并不能起到很好的效果。作為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該重視稅法的宣傳，可以通過多媒體技術(shù)、如電視、微博、微信等多種手段宣傳納稅知識(shí)，同時(shí)建議有關(guān)部門加大對(duì)網(wǎng)站平臺(tái)的約束，讓網(wǎng)店經(jīng)營者知道網(wǎng)上交易行為也必須要繳稅，如果發(fā)生交易行為，不繳納稅款要受到相應(yīng)的處罰的，全國個(gè)人網(wǎng)上交易逃稅第一案對(duì)網(wǎng)店經(jīng)營者就是一個(gè)很好的警醒。作為消費(fèi)者，我們要養(yǎng)成交易就索要發(fā)票的習(xí)慣，不管發(fā)票對(duì)自己有沒有用，但至少是一種敦促經(jīng)營者合法經(jīng)營的一種行為，同時(shí)也是對(duì)自己交易的一種保護(hù)，日后發(fā)生貨物退回時(shí)作為一個(gè)不可抵賴的憑證，還為國家繳納了一筆稅款，作為一個(gè)納稅人應(yīng)該感到自豪。

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