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        管理會計(jì)在地方政府投融資平臺市場化轉(zhuǎn)型中的作用

        2017-03-01 17:39:27李翼
        國際商務(wù)財(cái)會 2016年12期
        關(guān)鍵詞:投融資商業(yè)模式市場化

        【摘要】管理會計(jì)在提供會計(jì)信息的同時(shí),還可以幫助管理層制定計(jì)劃,進(jìn)行控制和做出決策。地方政府投融資平臺在當(dāng)前市場化轉(zhuǎn)型中遇到了一些困難,如戰(zhàn)略方向不明確,商業(yè)模式模糊,債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重,責(zé)任主體不明確等問題。通過大力推進(jìn)管理會計(jì)的體系和方法,可以使政府投融資平臺公司明確發(fā)展戰(zhàn)略,創(chuàng)新商業(yè)模式,化解存量債務(wù),建立科學(xué)合理的考核評價(jià)體系。

        【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)地方政府投融資平臺市場化轉(zhuǎn)型

        【中圖分類號】F832.39F234.3

        一、管理會計(jì)的概念內(nèi)涵

        從概念上講,管理會計(jì)是一個(gè)比較特殊的管理信息系統(tǒng)。之所以說其特殊,是因?yàn)榕c同是信息系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)相比,財(cái)務(wù)會計(jì)是一個(gè)相對單一的、僅僅提供會計(jì)信息的系統(tǒng),而管理會計(jì)在提供會計(jì)信息的同時(shí),還可以幫助管理層制定計(jì)劃,進(jìn)行控制和做出決策。

        從職能角度考慮,管理會計(jì)可以用于支持組織的戰(zhàn)略規(guī)劃和控制,提供面向外部的和未來的信息,并提供與決策相關(guān)的工具和技術(shù)。比如標(biāo)桿管理法、目標(biāo)成本法、全生命周期成本等,這些管理會計(jì)的工具和方法可以用來分析外部競爭對手的行為和業(yè)績。再比如凈值流法、回收期法、內(nèi)部報(bào)酬率法,這些方法可以用來分析公司的投資行為是否具有可行性,從而幫助管理層做出符合公司利益的正確決策。

        二、地方政府投融資平臺的概念及市場化轉(zhuǎn)型中遇到的困難

        當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,“補(bǔ)短板、調(diào)結(jié)構(gòu)、去產(chǎn)能”已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài),地方政府投融資平臺在轉(zhuǎn)型調(diào)整過程中遇到了一些共同的困難,這些問題應(yīng)該引起管理當(dāng)局的足夠重視,主要包括:

        (一)融資平臺未來發(fā)展戰(zhàn)略方向不明確

        融資平臺是特定歷史時(shí)期的產(chǎn)物,承擔(dān)著地方政府投融資項(xiàng)目的融資功能。然而,隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變化,“補(bǔ)短板、調(diào)結(jié)構(gòu)、去產(chǎn)能”已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài),融資平臺的市場化轉(zhuǎn)型勢在必行。然而,脫離了地方政府的信用背書,眾多政府投融資平臺向何種方向轉(zhuǎn)型?未來的發(fā)展戰(zhàn)略是什么?如何按照商業(yè)化的模式明確公司的使命、愿景和目標(biāo),從而打造出自己的核心競爭力?這些是廣大融資平臺公司在尋求市場化轉(zhuǎn)型過程中不得不面對的問題。

        (二)商業(yè)模式模糊,市場化競爭能力低下

        今后一段時(shí)期內(nèi),隨著越來越多的融資平臺進(jìn)行轉(zhuǎn)型,平臺公司的數(shù)量肯定會大幅減少。越來越多的平臺公司將作為市場主體,面對市場競爭,這就要求平臺公司必需要確立自己的商業(yè)模式和盈利體系。

        然而,習(xí)慣了做地方政府的“錢口袋”,聽從地方政府的財(cái)政資金安排的融資平臺公司,如何能夠在大浪淘沙的市場競爭中確立自己的商業(yè)模式?如何找準(zhǔn)自己的定位,打造自己的核心競爭力?這是眾多融資平臺公司轉(zhuǎn)型過程中亟待思考的問題。

        (三)地方政府政績觀導(dǎo)致融資平臺債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重

        過去很長一段時(shí)間內(nèi),地方政府一直是以GDP為綱,對各級政府的考核基本上只考核地方GDP增量,而忽略了其他與民生經(jīng)濟(jì)相關(guān)的指標(biāo)。在這樣的考核制度之下,地方政府的執(zhí)政模式日趨畸形。他們一手抓基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),一手抓招商引資,所謂“兩手都要抓,兩手都要硬”。

        據(jù)統(tǒng)計(jì),從2005~2013年,中國的固定資產(chǎn)投資占GDP的比重,2005年占比為48.6%,2009年上升到67%。2013年上漲到78.6%(詳見圖1),這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)資本主義國家的占比。美國固定資產(chǎn)投資占GDP的比重是20%左右,日本占比為25%左右,基本都在30%以下。中國的這種倚靠投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的方式是不可持續(xù)的,因?yàn)槲覀儾豢赡芤恢备銏@區(qū)的開發(fā)建設(shè)。

        各級政府前期大搞建設(shè)的資金主要是地方政府通過投融資平臺舉借的,這就是我們常說的地方債。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù),地方政府債務(wù)余額從2006年的3.56萬億元,一路狂飆到2013年6月底的17.89萬億元,債務(wù)余額在不到7年的時(shí)間里翻了兩番,平均每年增長債務(wù)規(guī)模超過60%。過快的債務(wù)增長速度應(yīng)當(dāng)引起管理當(dāng)局的高度重視,稍有不慎極易引起金融體系的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

        (四)責(zé)任主體不明確,未能建立有效的績效評價(jià)及考核機(jī)制

        目前,某些地方政府平臺仍存在政企不分的傾向,平臺公司高管人員大多是由政府官員擔(dān)任,無論在人事管理還是在具體業(yè)務(wù)上大多受到地方政府的控制,從而導(dǎo)致平臺公司決策主體不明確,甚至存在不計(jì)項(xiàng)目經(jīng)營效益,單純追求政績的傾向,在投融資的過程中容易發(fā)生重大的失誤。

        由于大多數(shù)平臺公司未能建立起董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制,公司治理結(jié)構(gòu)混亂,決策效率低下,一旦發(fā)生決策失誤,很難追責(zé)。大多數(shù)平臺公司均未能建立起有效的績效評價(jià)及考核機(jī)制。

        三、管理會計(jì)在地方政府投融資平臺市場化轉(zhuǎn)型中的重要作用

        (一)確定發(fā)展戰(zhàn)略,實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

        管理會計(jì)通過規(guī)劃、控制和決策等過程,可以明確企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略,并在此基礎(chǔ)上確立企業(yè)能夠獲得發(fā)展的關(guān)鍵成功因素,從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和資本增值。

        首先應(yīng)由各級政府牽頭,從戰(zhàn)略層面對融資平臺公司未來發(fā)展方向進(jìn)行規(guī)劃和定位,確定公司商業(yè)模式,隨即對公司主營業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行梳理,確定公司的盈利模式,模擬公司財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流情況。在條件成熟時(shí),可以將平臺公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)打包上市,以此實(shí)現(xiàn)公司的市場化轉(zhuǎn)型及價(jià)值增值。

        (二)創(chuàng)新商業(yè)模式,提升公司業(yè)績

        所謂創(chuàng)新商業(yè)模式,就是發(fā)現(xiàn)和組織符合企業(yè)利益的獨(dú)特的資源交易,為企業(yè)帶來正的現(xiàn)金流。管理會計(jì)與商業(yè)模式的確立和創(chuàng)新有著很大的關(guān)系,因?yàn)楣芾頃?jì)可以提供面向外部的以及未來的信息,從而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策和過程控制服務(wù),而企業(yè)確立商業(yè)模式的過程也就是戰(zhàn)略決策的過程。

        地方政府投融資平臺要實(shí)現(xiàn)市場化轉(zhuǎn)型,首先應(yīng)該確立自己的商業(yè)模式。地方政府應(yīng)根據(jù)區(qū)域的實(shí)際情況以及業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,對區(qū)域內(nèi)的平臺公司進(jìn)行重新整合和定位,區(qū)分公益性項(xiàng)目及非公益性項(xiàng)目,對于承載自身具有收入來源的非公益性項(xiàng)目的平臺公司,應(yīng)將其逐步推向市場,參與市場競爭,并設(shè)立合理的業(yè)績考核指標(biāo),對平臺公司高層管理人員,應(yīng)按照公司的經(jīng)營業(yè)績實(shí)行市場化考核和評估,并以此為依據(jù)決定高管的薪酬水平,而不應(yīng)像以前那樣,按照平臺公司所謂的行政級別發(fā)放高管的薪酬。這樣可以極大地激發(fā)管理層以及員工的勞動(dòng)積極性,從而大幅提升公司業(yè)績。

        (三)通過“精益財(cái)務(wù)管理”,化解存量債務(wù)

        “精益管理”是管理會計(jì)的核心理念之一。精益管理的核心就是以最小的資源投入,創(chuàng)造出盡可能多的有用價(jià)值。

        “精益財(cái)務(wù)管理”主要是指從公司財(cái)務(wù)層面出發(fā),通過精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理方法與制度流程設(shè)計(jì),降低成本,提升價(jià)值,防范風(fēng)險(xiǎn),通過資金集中管理與優(yōu)化配置、加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理、強(qiáng)化全面預(yù)算管理、積極開展成本管理、深度參與投資管理、完善財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)、加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析與決策支撐等,使傳統(tǒng)的核算型財(cái)務(wù)管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)型的過程。

        只有從精益管理的角度出發(fā),以精益財(cái)務(wù)管理為手段,才能有效控制債務(wù)規(guī)模,降低公司融資成本。各級融資平臺公司在制定自身的資金使用計(jì)劃時(shí)應(yīng)該本著量入為出,精打細(xì)算,厲行節(jié)約的原則,力爭自身經(jīng)營收入能否覆蓋當(dāng)期還本付息支出及經(jīng)營成本支出,只有這樣才能逐漸降低公司的債務(wù)規(guī)模。

        (四)建立科學(xué)的考核評價(jià)體系,落實(shí)責(zé)任主體

        管理會計(jì)的最終目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略,提高公司業(yè)績服務(wù),而建立高效合理的考核評價(jià)體系是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié)。

        地方政府設(shè)立的各類投融資平臺行政色彩普遍較濃,主要高管不是按照市場化原則選聘,而一般由當(dāng)?shù)卣蚊?,由于長期以來政企不分,一旦發(fā)生決策失誤,無法確認(rèn)責(zé)任主體,也無法對公司高管人員建立有效的績效評估和考核體系。

        管理會計(jì)的工具方法可以應(yīng)用于地方政府融資平臺的績效管理領(lǐng)域,如可以采用關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等方法,幫助建立融資平臺的考核評價(jià)體系。以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為例,EVA是指企業(yè)可持續(xù)的投資收益超過資本成本的凈值。通過建立以EVA為導(dǎo)向的價(jià)值評價(jià)體系,融資平臺首先以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),以資金成本為基準(zhǔn),深入公司經(jīng)營的不同環(huán)節(jié)和不同層級,將EVA的構(gòu)成要素從財(cái)務(wù)指標(biāo)向管理和操作層面逐級分解,繪制出要素全、可計(jì)量、易識別的價(jià)值樹,從而揭示出價(jià)值形成的途徑以及影響重大的關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。

        地方政府投融資平臺也可以借助平衡計(jì)分卡建立自己的考核評價(jià)體系。平衡計(jì)分卡是一種基于戰(zhàn)略管理的業(yè)績評價(jià)體系,它包含財(cái)務(wù)層面,顧客層面、內(nèi)部組織流程管理層面及學(xué)習(xí)和成長層面四個(gè)維度。平衡計(jì)分卡同時(shí)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量和定性指標(biāo)、短期和長期指標(biāo),這些指標(biāo)為考核評價(jià)公司的業(yè)績提供了很好的幫助。

        綜上所述,地方政府投融資平臺在當(dāng)前市場化轉(zhuǎn)型過程中均在不同程度上遇到了一些困難,如戰(zhàn)略方向不明確,商業(yè)模式模糊,債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重,責(zé)任主體不明確等問題。通過大力推進(jìn)管理會計(jì)體系和方法,可以使投融資平臺公司明確發(fā)展戰(zhàn)略,創(chuàng)新商業(yè)模式,化解存量債務(wù),建立科學(xué)合理的考核評價(jià)體系。因此,管理會計(jì)在地方政府投融資平臺公司市場化轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮著十分重要的作用。

        主要參考文獻(xiàn):

        [1]李翼.當(dāng)前地方政府融資平臺風(fēng)險(xiǎn)剖析及發(fā)展轉(zhuǎn)型之路.天津經(jīng)濟(jì),2016年(6).

        [2]陳柳欽.規(guī)范地方政府融資平臺發(fā)展的思考,地方財(cái)政研究,2010(11).

        [3]廖家生.管理會計(jì):企業(yè)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的重要工具.財(cái)務(wù)與會計(jì),2015(1).

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