闞翠玲　袁建華

摘要：內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種手段和方法，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個重要領(lǐng)域，已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點。文章基于風(fēng)險管理視角，從內(nèi)部審計定義的演進(jìn)、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用等方面對內(nèi)部審計進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 綜述

一、內(nèi)部審計定義的演進(jìn)

國際內(nèi)部審計定義的制定經(jīng)歷了多次的發(fā)展變化，內(nèi)部審計的第一次定義是在1947年7月，IIA發(fā)表《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！倍x表明內(nèi)部審計主要是對公司的財務(wù)會計進(jìn)行審計。1971年，IIA對內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制?！边@次定義注重內(nèi)部審計的管理服務(wù)職能，并對控制有效性進(jìn)行評價。1999年，IIA對內(nèi)部審計定義進(jìn)行了修改。在新定義中，IIA指出：“作為一種客觀、獨立的確認(rèn)與咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計通過采用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，其目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營狀況、增加企業(yè)價值”。這次定義最大的變化就是將風(fēng)險管理列入內(nèi)部審計的范圍，定義的注重點是內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)發(fā)揮的作用，審計的目標(biāo)變?yōu)樵黾咏M織的價值和改善組織的營運(yùn)。2001年1月IIA重新修訂《內(nèi)部審計實務(wù)框架》，在新框架中內(nèi)部審計定義將風(fēng)險管理在內(nèi)部審計中的地位提升到了一個更高的層次，同時也強(qiáng)調(diào)要圍繞風(fēng)險制定內(nèi)部審計計劃，確定內(nèi)部審計重點。2004年IIA在其修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計認(rèn)定為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。

相比之下，我國的內(nèi)部審計起步較晚，在我國制定內(nèi)部審計制度之前，并沒有一個權(quán)威的完整體系。但從1983年開始，關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定在我國的部分法律中不斷地被提及。我國在1985年第一次定義內(nèi)部審計，“內(nèi)部審計是部門、單位加強(qiáng)財政、財務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分?！边@個定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計主要行使監(jiān)督職能。在1989年和1995年我國對內(nèi)部審計重新進(jìn)行定義，定義仍然強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，主要是進(jìn)行財政財務(wù)收支的真實、合法、效益的監(jiān)督。2003年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計進(jìn)行重新定義：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！边@個定義增加了內(nèi)部審計評價的職能，以及增加了內(nèi)部審計的目的為促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。2003年《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計進(jìn)行了第五次定義，規(guī)定：“內(nèi)部審計通過對經(jīng)營活動的評價和審計檢查，對內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)陌盐?，并保證其合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)實現(xiàn)，因此它是一種獨立又客觀的監(jiān)督評價活動。”這個定義關(guān)注的是內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能，而且主要關(guān)注經(jīng)營活動和內(nèi)控的適當(dāng)性、合法性和有效性，主要是為組織管理服務(wù)。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計和風(fēng)險管理二者是一種互動交融關(guān)系

風(fēng)險管理系統(tǒng)是企業(yè)的重要預(yù)警系統(tǒng)，在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險檢測、識別和預(yù)警方面起著重要的作用。而內(nèi)部審計作為公司治理的重要工具，可以為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展提供保證，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的融合能夠為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。風(fēng)險管理與內(nèi)部審計相互融合是改善企業(yè)營運(yùn)狀況，增加企業(yè)價值的客觀需要，也是使其自身得以發(fā)展的有效途徑。內(nèi)部審計通過評價和監(jiān)督風(fēng)險管理過程，使其成為企業(yè)風(fēng)險管理的一道重要防線。風(fēng)險管理與內(nèi)部審計已逐漸形成了“你中有我、我中有你、相互依存、不斷發(fā)展”的密切關(guān)系（余玉苗，2004）。韓志麗（2005）從價值鏈著手，闡述內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的互動關(guān)系，通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的這種互動，使得企業(yè)整體風(fēng)險管理水平不斷提升，同時也促進(jìn)了內(nèi)部審計的持續(xù)發(fā)展。劉麗云（2006）分析了內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間的關(guān)系，指出：“內(nèi)部審計應(yīng)在定義上融入風(fēng)險管理，在目標(biāo)上和風(fēng)險管理相互統(tǒng)一，在職能上強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的鑒證與咨詢，在服務(wù)領(lǐng)域上擴(kuò)展到評價和改善風(fēng)險管理流程。”隨著企業(yè)風(fēng)險管理水平的提高和內(nèi)部審計在風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的職能逐漸增加，內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間的聯(lián)系越來越密切，內(nèi)部審計應(yīng)積極轉(zhuǎn)型與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合（魏文婷，2014）。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，風(fēng)險本身就是內(nèi)部審計的有效對象，將企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理進(jìn)行有效的聯(lián)系與融合，是企業(yè)未來發(fā)展的必然趨勢。

（二）風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的重要組成部分，將主導(dǎo)內(nèi)部審計的變化

對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和評價是內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求，內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)延伸到企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。2002年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《全面風(fēng)險管理：發(fā)展趨勢和新的實踐總結(jié)》一文中指出：“21世紀(jì)企業(yè)管理過程的重點將會是風(fēng)險管理，風(fēng)險管理不僅會影響企業(yè)如何委派首席風(fēng)險官向首席執(zhí)行官和董事長報告工作，而且也會影響內(nèi)部審計的執(zhí)行。”Robert.R.Moeller（2006）在《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)》中指出：“風(fēng)險管理是內(nèi)部審計計劃和評估過程的重要組成部分，內(nèi)部審計人員需要理解風(fēng)險，并將審計工作的重點盡量集中在高風(fēng)險領(lǐng)域。”風(fēng)險管理的變化主導(dǎo)著內(nèi)部審計的變化，而內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的主要職責(zé)就是對風(fēng)險管理過程進(jìn)行再監(jiān)督、再評價（王光遠(yuǎn)，2007）。風(fēng)險管理是企業(yè)管理的核心，需要內(nèi)部審計的協(xié)助，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理控制過程中發(fā)揮的作用相當(dāng)大，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計的綜合風(fēng)險管理體系，使之與企業(yè)各級風(fēng)險管理組織系統(tǒng)相配合，企業(yè)風(fēng)險管理工作應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的一部分和主要內(nèi)容。

（三）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理系統(tǒng)不可或缺的部分

內(nèi)部審計在企業(yè)中承擔(dān)著審查并參與企業(yè)的風(fēng)險管理流程、為風(fēng)險管理提供確證服務(wù)、促進(jìn)風(fēng)險的識別與評估等重要職責(zé)。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理已經(jīng)成為必然的內(nèi)在需求。內(nèi)部審計參與企業(yè)的風(fēng)險管理，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮重要的作用，并將其在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用推向一個更高的層次（許葉枚，2009）。趙婷婷（2011）提出內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的一種方法、手段，而風(fēng)險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容、一個新的領(lǐng)域，內(nèi)部審計成為風(fēng)險管理的重要組成部分。馬歡歡（2012）明確闡述了企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，內(nèi)部審計在企業(yè)的風(fēng)險管理活動中扮演著重要的角色，對降低企業(yè)經(jīng)營活動風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理具有重要作用。王兵、劉力云、張利民（2013）指出我國加入WTO后，內(nèi)部審計的重心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計為主，內(nèi)部審計在加強(qiáng)風(fēng)險管理、完善組織治理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險管理的有效性在對企業(yè)的生存和發(fā)展方面的作用日漸顯著。內(nèi)部審計對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，評價并改善企業(yè)面臨的風(fēng)險，已成為企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的重要部分。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

（一）內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中能夠增加企業(yè)價值

內(nèi)部審計能夠客觀地檢查與評價企業(yè)整體風(fēng)險管理狀況，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略，對企業(yè)風(fēng)險管理效果進(jìn)行反饋，以及對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行預(yù)警和監(jiān)督，能夠提升企業(yè)價值。Mcnamee & Selim（1999）指出：“在高速發(fā)展時期，企業(yè)管理者需要了解發(fā)展過程中可能遇到的各種風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員要在風(fēng)險環(huán)境中觀察企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，識別和評估企業(yè)面臨的風(fēng)險，提出應(yīng)對和防范風(fēng)險的建議，從而為企業(yè)增加價值?！辟Z云潔（2009）探討了企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配從而形成的增值作用對企業(yè)價值的影響，并提出內(nèi)部審計提升企業(yè)價值的主要途徑。呂秀芝（2010）分析了內(nèi)部審計給企業(yè)帶來增值作用的途徑和作用領(lǐng)域，指出內(nèi)部審計通過內(nèi)部獨立的審核和咨詢活動的展開能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)自身價值的最大化，是一種有效的增值手段。沈維成（2011）指出內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，其通過降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險來實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。在風(fēng)險管理環(huán)境中，內(nèi)部審計可以為企業(yè)風(fēng)險管理部門提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)價值的提升，風(fēng)險管理視角下內(nèi)部審計對實現(xiàn)企業(yè)價值增值有重要的現(xiàn)實意義。

（二）內(nèi)部審計能夠從整體上防范和管理風(fēng)險，有利于減少風(fēng)險損失

內(nèi)部審計部門可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議企業(yè)管理部門采取措施防范和控制風(fēng)險。Masaaki（2012）指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。在全面風(fēng)險管理方面，內(nèi)部審計人員的職責(zé)就是向董事會提交有關(guān)風(fēng)險管理充分性和有效性的鑒證?！焙o波、李卜（2012）提出內(nèi)部審計通過監(jiān)督活動來有效達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，它幫助企業(yè)將風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，評價、防范和控制風(fēng)險的發(fā)生和蔓延，并加以改進(jìn)和完善。姜洪研（2013）指出內(nèi)部審計人員能夠獨立地分析、評估和監(jiān)控風(fēng)險，并檢查風(fēng)險防范措施，幫助企業(yè)管理風(fēng)險，降低風(fēng)險損失。李萍（2014）指出內(nèi)部審計并不參與企業(yè)特定的業(yè)務(wù)活動，使其能夠從全局的視角對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，從而對企業(yè)整體的風(fēng)險管理進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。王晨（2016）指出內(nèi)部審計可以通過風(fēng)險管理促進(jìn)內(nèi)部控制的完善，能夠從全局角度客觀地管理風(fēng)險，控制、引導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險策略，減少企業(yè)風(fēng)險。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，內(nèi)部審計通過對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行評價、監(jiān)督并提出改善風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的建議，從而幫助企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險管理體系，降低風(fēng)險，提高企業(yè)運(yùn)營效率。

（三）內(nèi)部審計有利于完善公司風(fēng)險管理流程，提高公司治理水平

在風(fēng)險管理視角下，內(nèi)部審計可以有效地監(jiān)控、改善企業(yè)風(fēng)險管理體系，提高企業(yè)的運(yùn)行效率和治理水平。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中具有獨特的優(yōu)勢，有助于公司治理的進(jìn)一步完善。Vijayakumar A. N， Nagaraja N（2012）在分析企業(yè)運(yùn)作特點的基礎(chǔ)上，指出風(fēng)險管理視角下的內(nèi)部審計模式可以有效地監(jiān)控、改善公共企業(yè)風(fēng)險管理體系，提高公共企業(yè)的運(yùn)行效率。陳瑞敏（2012）分析了內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要作用，指出內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)完善其法人治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理水平。余?。?013）指出科學(xué)的內(nèi)部審計方式有助于完善企業(yè)的組織管理，提高企業(yè)的管理水平，有助于企業(yè)達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。徐夏青（2013）指出內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理與公司治理，除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，即通過全面參與企業(yè)風(fēng)險管理，提升企業(yè)的治理水平。張巧紅（2015）從企業(yè)面臨風(fēng)險特征及風(fēng)險形成原因入手，探討了內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，將風(fēng)險導(dǎo)向貫穿內(nèi)部審計工作，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理，能夠促使企業(yè)建立更有效的風(fēng)險管理機(jī)制，從而幫助企業(yè)提高自身競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。Z

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

闞翠玲，女，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；研究方向：審計 。

袁建華，男，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，教授；研究方向：審計。