趙月明

摘要：證券業(yè)是我國(guó)金融市場(chǎng)的重要組成部分，證券業(yè)的“營(yíng)改增”有利于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、完善增值稅抵扣鏈條。但是如果操作不當(dāng)，就會(huì)對(duì)證券企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響，給企業(yè)稅務(wù)造成很大的風(fēng)險(xiǎn)。本文基于“營(yíng)改增”背景下，對(duì)我國(guó)證券業(yè)面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，并提出了一些應(yīng)對(duì)策略，以期能夠?yàn)樽C券業(yè)管理與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 證券業(yè) 應(yīng)對(duì)策略

一、我國(guó)證券業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）系統(tǒng)改造和產(chǎn)品研發(fā)與定價(jià)

我國(guó)的增值稅屬于價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，為了對(duì)接金稅防偽稅控系統(tǒng)，需要按照規(guī)則，來(lái)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行價(jià)稅分離處理。另外，我國(guó)的監(jiān)管部門(mén)對(duì)金融產(chǎn)品的定價(jià)具有嚴(yán)格的規(guī)定，復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅制下的處理。因此，證券機(jī)構(gòu)需要對(duì)各方面的信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，才能應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的政策調(diào)整，并且證券機(jī)構(gòu)需要重新評(píng)估產(chǎn)品定價(jià)，才能降低“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)的影響。

（二）會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理方面

在財(cái)務(wù)處理上，作為價(jià)外稅的增值稅與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，不反映在損益中，這對(duì)證券機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了很大的影響。同時(shí)，由于增值稅具有以票控稅的特征，在開(kāi)具、取得、傳遞發(fā)票上，增值稅發(fā)票的管理相對(duì)復(fù)雜，大大增加了發(fā)票處理數(shù)量和申報(bào)難度等。因此，為了防止相關(guān)工作人員虛開(kāi)、漏開(kāi)增值稅發(fā)票，證券機(jī)構(gòu)需要制定完善的制度流程，規(guī)范發(fā)料開(kāi)具與進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證流程。

（三）納稅申報(bào)和集中采購(gòu)方面

“營(yíng)改增”后，在納稅申報(bào)、合并等方面，客戶(hù)數(shù)量、分支機(jī)構(gòu)多的證券業(yè)需要增值稅管理的相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批。同時(shí)，證券機(jī)構(gòu)外購(gòu)資產(chǎn)實(shí)行了一般計(jì)稅方法，證券機(jī)構(gòu)的外購(gòu)資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。通常證券機(jī)構(gòu)按照分支機(jī)構(gòu)收益情況，在總部統(tǒng)一采購(gòu)、付款、獲取全額發(fā)票后，分?jǐn)傁嚓P(guān)資產(chǎn)、成本和費(fèi)用。由此證券機(jī)構(gòu)總部能夠積累大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是一旦銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)生在分支機(jī)構(gòu)，需要統(tǒng)籌考慮銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的匹配問(wèn)題。

（四）管理會(huì)計(jì)方面

增值稅要求實(shí)行“價(jià)稅分離”，成本費(fèi)用和資本性支出在增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)現(xiàn)抵扣的情況下，按照不含稅凈額，來(lái)計(jì)量總價(jià)，并且收入將從營(yíng)業(yè)額變?yōu)椴缓愪N(xiāo)售額。由此，在財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)涵上，“營(yíng)改增”后，證券機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化。在運(yùn)營(yíng)管理、分析決策等方面，證券機(jī)構(gòu)要統(tǒng)一將管理語(yǔ)言調(diào)整為不含稅凈額，并且做好相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集、統(tǒng)計(jì)比較等分析工作，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行體系性的梳理和調(diào)整。

二、“營(yíng)改增”背景下我國(guó)證券業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理

證券機(jī)構(gòu)要梳理現(xiàn)有的涉稅會(huì)計(jì)科目，在相關(guān)監(jiān)管報(bào)告中要注明“營(yíng)改增”的影響根據(jù)實(shí)際需要新設(shè)增值稅會(huì)計(jì)科目，在財(cái)務(wù)報(bào)告中附注新增的“營(yíng)改增”，并且編寫(xiě)相應(yīng)核算規(guī)則。根據(jù)證券增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，要進(jìn)一步準(zhǔn)確核算各項(xiàng)減免稅業(yè)務(wù)收入、成本相關(guān)數(shù)據(jù)，分析“營(yíng)改增”對(duì)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等的影響，確保正確計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅，制定符合實(shí)際管理需求的預(yù)算修改方案。另外，要針對(duì)供應(yīng)商及客戶(hù)來(lái)收集管理涉稅信息。如：采購(gòu)前，為了確保正確開(kāi)具增值稅發(fā)票，針對(duì)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)收集供應(yīng)商的納稅人資質(zhì)類(lèi)型、稅務(wù)登記證等基礎(chǔ)信息，向客戶(hù)收集發(fā)票開(kāi)具的信息，確定最終采購(gòu)成本。采購(gòu)時(shí)，針對(duì)不同類(lèi)型的供應(yīng)商所報(bào)價(jià)格，修訂相關(guān)比價(jià)規(guī)則，進(jìn)行科學(xué)合理的比價(jià)。同時(shí)，為了避免日后與客戶(hù)就定價(jià)產(chǎn)生爭(zhēng)議，以不含稅額與增值稅款，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行報(bào)價(jià)。并且證券機(jī)構(gòu)要結(jié)合自身行業(yè)影響力和監(jiān)管要求，根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)收入成本的影響，分析價(jià)格調(diào)整的可行性，對(duì)定價(jià)進(jìn)行敏感性分析。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)和信息系統(tǒng)改造

為了衡量不同方案的優(yōu)劣和可行性，“營(yíng)改增”背景下，證券機(jī)構(gòu)要從稅務(wù)角度，根據(jù)“營(yíng)改增”整體實(shí)施方案，分析現(xiàn)有業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的改造，擇優(yōu)實(shí)施改造。并且要結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，根據(jù)增值稅管理規(guī)定，來(lái)改造信息系統(tǒng)。另外，在“營(yíng)改增”工作啟動(dòng)時(shí)，為了確保各部門(mén)深入了解“營(yíng)改增”政策及相關(guān)業(yè)務(wù)操作事項(xiàng)，證券機(jī)構(gòu)要全面培訓(xùn)輔導(dǎo)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員，提高管理層及相關(guān)部門(mén)的重視程度。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)管理，做好納稅申報(bào)管理

在業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理流程中，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行梳理，做好增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)管理，對(duì)比起設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)端和銷(xiāo)項(xiàng)端特殊事項(xiàng)的管理方案，確保無(wú)遺漏事項(xiàng)，保證進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤。同時(shí)，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)稅收法律法規(guī)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，做好納稅申報(bào)管理，制定增值稅計(jì)算方法、明確增值稅計(jì)算的數(shù)據(jù)來(lái)源等，準(zhǔn)確完善增值稅納稅申報(bào)，確?？梢蚤_(kāi)具增值稅發(fā)票。并且，證券機(jī)構(gòu)要建立集發(fā)票日常領(lǐng)用、分配、驗(yàn)舊等發(fā)票全生命周期管理體系，制定進(jìn)項(xiàng)端和銷(xiāo)項(xiàng)端發(fā)票管理規(guī)范，做好增殖發(fā)票管理。另外，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際管理需要，結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)管理工作的影響，配備充足的稅務(wù)人員，明確稅務(wù)登記和納稅人資質(zhì)認(rèn)定流程等相關(guān)工作，從而進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，證券業(yè)面臨著系統(tǒng)改造和產(chǎn)品研發(fā)與定價(jià)、會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理方面、納稅申報(bào)和集中采購(gòu)等方面的問(wèn)題。因此我們必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理，加強(qiáng)人員培訓(xùn)和信息系統(tǒng)改造，加強(qiáng)稅務(wù)管理，做好納稅申報(bào)管理，才能更好地規(guī)范和發(fā)展我國(guó)證券業(yè)。

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