陳亮

摘要：建筑業(yè)營改增后，主要為建筑業(yè)提供租賃服務(wù)的建筑租賃業(yè)不但沒有獲得長足發(fā)展，相反其利潤有隨建筑業(yè)營改增進(jìn)程的加快進(jìn)一步下滑的趨勢。文中較為詳細(xì)地分析了這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因和目前建筑租賃業(yè)存在的一些主要問題，提出了一些積極應(yīng)對策略，以期為營改增后建筑租賃業(yè)的發(fā)展壯大提供一些有益參考。

關(guān)鍵詞：建筑租賃 營改增 應(yīng)對策略

建筑租賃屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，該行業(yè)從2013年8月1日起已開始在全國范圍內(nèi)實施。在建筑業(yè)營改增前，建筑租賃業(yè)是否提供增值稅專用發(fā)票，對建筑業(yè)成本、利潤、現(xiàn)金流等基本沒有影響，隨著“營改增”試點工作自2016年5月1日起在建筑業(yè)的全面推行，建筑租賃業(yè)作為建筑行業(yè)的服務(wù)提供商，其行業(yè)整體利潤、現(xiàn)金流有隨建筑業(yè)“營改增”深入推進(jìn)進(jìn)一步降低的趨勢。這種狀況的形成，一方面是由受我國建筑租賃業(yè)整體發(fā)展現(xiàn)狀和存在問題的影響，另一方面也與建筑租賃業(yè)對建筑業(yè)的“營改增”要求未積極應(yīng)對有關(guān)。

一、建筑租賃行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題

（一）建筑租賃行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

行業(yè)的從業(yè)者數(shù)量眾多，但有實力、能規(guī)模經(jīng)營的企業(yè)不足10%，大部分是中小型租賃企業(yè)和個體從業(yè)者。目前，我國沒有一家主營為建筑租賃的企業(yè)是上市企業(yè)，世界租賃100強(qiáng)中也鮮有中國企業(yè)的身影。有影響力的大型建筑租賃企業(yè)少、行業(yè)健康發(fā)展缺少引領(lǐng)者，中小企業(yè)眾多、又為租賃行業(yè)的無序和惡性競爭埋下了隱患。

（二）建筑租賃業(yè)存在的固有問題

1、租賃行業(yè)長期過度競爭、租賃價格呈現(xiàn)逐年走低的趨勢

建筑業(yè)是充分競爭的行業(yè)，受建筑業(yè)發(fā)展影響的建筑租賃業(yè)也一樣，目前很多總承包單位已開始推行租賃低價中標(biāo)策略，許多建筑租賃企業(yè)為了獲得訂單，相互間不顧成本、低價競標(biāo)的現(xiàn)象俞演俞烈，租賃業(yè)獲得合理的必要的利潤變得越來越困難。

2、建筑租賃業(yè)小規(guī)模納稅人企業(yè)多、獨立法人的一般納稅人企業(yè)少

目前，建筑行業(yè)的“營改增”工作剛剛開始，工程項目大多是2016年5月1日前已開工或已簽訂合同的老項目，增值稅征收基本上都是選擇征收率為3%的“簡易征收”方式，由于取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額不能抵扣、也無需抵扣，租賃行業(yè)中小規(guī)模納稅人申請變更為一般納稅人的動力不強(qiáng)，即使原先已是增值稅一般納稅人的不少建安企業(yè)，為了降低稅負(fù)、獲得必要收益，其租賃業(yè)務(wù)板塊也基本上選擇按3%的“簡易征收”方式開票納稅。

3、無充足的可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

建筑業(yè)長期不規(guī)范的低價競爭，使租賃企業(yè)獲得的利潤越來越少，虧損企業(yè)越來越多，不少虧損企業(yè)計提的設(shè)備折舊資金也長期被擠占，嚴(yán)重影響了租賃企業(yè)設(shè)備更新資金的投入。目前，很多租賃企業(yè)設(shè)備老舊、維修保養(yǎng)不到位、技術(shù)人員水平不高、拼設(shè)備的現(xiàn)象普遍存在，進(jìn)一步增加了機(jī)械設(shè)備安全事故發(fā)生的概率、造成租賃企業(yè)不必要的額外支出，對企業(yè)的成本和更新改造資金的影響更是雪上加霜，企業(yè)急需更新設(shè)備的資金遲遲不能到位，企業(yè)無充足的可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

4、行業(yè)管理體制不完善，影響了租賃行業(yè)“營改增”的進(jìn)程

我國建筑機(jī)械租賃業(yè)起步時間晚，相關(guān)的法律法規(guī)也不健全，無獨立的全國性的租賃行業(yè)管理協(xié)會來指導(dǎo)租賃業(yè)的發(fā)展，租賃市場中不正當(dāng)競爭還會在一定范圍內(nèi)長期存在。

以上幾個固有問題的存在，必然會影響租賃業(yè)“營改增”的進(jìn)程。

二、建筑租賃行業(yè)“營改增”發(fā)展現(xiàn)狀

（一）“營改增”基礎(chǔ)工作進(jìn)展緩慢

由于歷史體制的影響，我國大多數(shù)建筑租賃企業(yè)為服務(wù)于內(nèi)部各土建項目的非法人企業(yè)，外部業(yè)務(wù)較少。為同一法人下的各土建項目提供租賃服務(wù)，不用開具增值稅發(fā)票，因此很多企業(yè)對“營改增”工作重視不夠，在對外采購過程中索取增值稅專用發(fā)票的意識不強(qiáng)，財務(wù)人員對“營改增”政策理解不透徹、對企業(yè)“營改增”工作指導(dǎo)不夠。

（二）沒有充分享受到“營改增”帶來的政策紅利

目前建筑租賃業(yè)服務(wù)的土建項目主要為2016年5月1日前開工或簽訂合同的老項目，增值稅基本上選擇3%的“簡易征收”方式，很多企業(yè)近期也無大量新購大型設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料的計劃，增值稅可抵扣進(jìn)項稅額不多，即使有些企業(yè)新購了設(shè)備、周材，目前大多都是用在老項目上，其進(jìn)項稅額實際上不能抵扣，大多數(shù)建筑租賃企業(yè)并沒有享受到國家“營改增”帶來的政策紅利。

（三）企業(yè)盈利越來越少，現(xiàn)金流日益緊張

國內(nèi)建筑行業(yè)經(jīng)過多年的高速發(fā)展，建筑商品的供給已達(dá)到飽和狀態(tài)，加上國家的降庫存、抑需求的宏觀調(diào)控政策，工程項目逐年減少，建筑租賃業(yè)的競爭進(jìn)一步加劇，租賃價格也逐步走低，租賃企業(yè)的成本費用卻一直居高不下，企業(yè)盈利越來越少。

另一方面，因租賃業(yè)資產(chǎn)更新少，采購取得的能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額不多，租賃業(yè)的稅負(fù)逐步走高、現(xiàn)金流日益緊張已成為現(xiàn)實。

（四）建筑業(yè)“營改增”政策還有不少急待完善的地方

建筑業(yè)“營改增”在我國首次實施，試點初期，國家出臺的“營改增”政策在實際運行過程中，還存在一些問題急需完善。比如，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中規(guī)定，專用于簡易計稅方法計稅項目的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。與此同時，在《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中又規(guī)定了不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，其用途發(fā)生改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，只要取得了合法有效的增值稅扣稅憑證，可在用途改變的次月按照固定資產(chǎn)的凈值計算相應(yīng)的可以抵扣的進(jìn)項稅額。這兩項規(guī)定，對建筑租賃業(yè)增值稅減負(fù)是好事，但是，到目前為止，還未有具體的配套實施細(xì)則來指導(dǎo)租賃企業(yè)的具體業(yè)務(wù)操作。比如說，租賃企業(yè)在2016年5月1日后購買了一臺塔吊，先用于實行“簡易征收”的土建項目，按規(guī)定增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，當(dāng)?shù)谝粋€項目完工后，該塔吊即用于第二個土建項目，此土建項目按11%的稅率繳納增值稅，塔吊的進(jìn)項稅額就可以按規(guī)定計算進(jìn)行抵扣。這里存在一些問題，塔吊在購進(jìn)時，其固定資產(chǎn)入賬金額是否要扣出進(jìn)項稅額？如不扣出，進(jìn)項稅額是否要在規(guī)定時間進(jìn)行認(rèn)證，等等，都急待稅務(wù)部門出臺相應(yīng)實施細(xì)則。

三、建筑租賃業(yè)在建筑業(yè)“營改增”試點期間的應(yīng)對策略

（一）“營改增”試點前期，少購或不購資產(chǎn)

由于專用于簡易計稅項目的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在建筑業(yè)“營改增”試點前期，工程項目主要以老項目為主，建筑租賃企業(yè)應(yīng)盡量少購置新設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料，若自有機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料不能滿足工程項目所需，可以從外部市場上實行以租代購的管理模式，招標(biāo)選擇那些租賃價格低的小規(guī)模納稅人租賃企業(yè)、以適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）建筑業(yè)“營改增”試點中后期，適時推進(jìn)租賃企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額的核算抵扣工作

重點關(guān)注2016年5月1日后新承接的土建項目增值稅的征管信息，對于土建單位按11%稅率征收管理的新項目，租賃企業(yè)新購設(shè)備、周材等一律用于該類新項目、并要求供應(yīng)商全部開具增值稅專用發(fā)票，將新項目的租賃收入、成本等與老項目嚴(yán)格分開管理、分開核算，以便租賃企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額的抵扣工作能夠及時、順利進(jìn)行。

（三）充分運用增值稅的稅收優(yōu)惠政策，合理降低租賃業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

“營改增”試點初期，許多地方的國稅部門對建筑租賃業(yè)實行了稅收優(yōu)惠政策，比如：H市國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定B企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)有這樣的稅收優(yōu)惠核定“2015年8月25日之前購買的設(shè)備在2015年8月26日至2018年8月25日期間的出租業(yè)務(wù)，按簡易征收核算管理”。建筑租賃業(yè)的稅務(wù)主管人員應(yīng)加強(qiáng)同國稅主管部門的溝通，積極爭取稅收優(yōu)惠核定，合理降低租賃服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）合理拆分租賃合同，適度降低租賃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

熟練掌握與租賃業(yè)相關(guān)行業(yè)的增值稅稅率、征收率，針對不同業(yè)務(wù)稅率的不同，將租賃合同適當(dāng)拆分為租賃、安拆、勞務(wù)合同分別簽訂和分開核算，以合理降低企業(yè)整體稅負(fù)。實踐中，建筑租賃業(yè)務(wù)也有“干租”和“濕租”的區(qū)別。對增值稅一般納稅人提供的“濕租”服務(wù)，包括人工在內(nèi)均需繳納17%的增值稅，如果在簽訂合同時，將機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料、安拆人工的價格分開，分別簽訂租賃合同、安拆合同、人工分包合同，則租賃業(yè)務(wù)部分可以按17%的稅率計算繳納增值稅，安拆服務(wù)、人工分包部分可以按6%的稅率計算繳納增值稅，從而降低租賃企業(yè)的整體稅負(fù)率，達(dá)到減稅的目的。

（五）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理和歸集

采購過程中，應(yīng)優(yōu)先選擇那些價格合理、能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人為供應(yīng)商，以取得足夠的進(jìn)項抵扣；對不能提供專用增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，適當(dāng)降低采購價格。同時，要制定獎懲機(jī)制激勵所有員工努力做好發(fā)票的取得、收集、認(rèn)證和抵扣工作。

（六）及時反映“營改增”過程中遇到的問題

對建筑業(yè)“營改增”過程中遇到的與租賃業(yè)有關(guān)的具體實施問題，租賃企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析，積極提出相關(guān)處理措施，通過有關(guān)渠道，向國家財政部和稅務(wù)總局反映，以便國家盡快出臺相應(yīng)解決辦法。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部管理，積極參與公司內(nèi)、外部租賃市場的競爭

隨著建筑業(yè)“營改增”工作的不斷發(fā)展，按11%稅率征收增值稅的土建項目將會不斷增多，土建項目為了降低稅負(fù)，必然會要求租賃企業(yè)提供足額的增值稅專用發(fā)票。租賃企業(yè)應(yīng)順應(yīng)建筑業(yè)“營改增”工作的發(fā)展進(jìn)程要求，一方面積極主動地采取措施加大內(nèi)部成本管理力度，加強(qiáng)增值稅的核算抵扣工作，加快中、高端設(shè)備更新步伐，提高機(jī)械設(shè)備的勞動生產(chǎn)率，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，合理降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，適時成立獨立的租賃法人企業(yè)，規(guī)范增值稅的核算管理，積極參與公司內(nèi)、外部租賃市場的競爭。

（八）加強(qiáng)租賃行業(yè)管理

行業(yè)協(xié)會既是其會員間相互交流的平臺，又可作為與政府部門進(jìn)行信息交流和溝通的渠道，為政府主管部門制定行業(yè)的相關(guān)政策和法規(guī)提供依據(jù)。建筑租賃業(yè)通過建立全國性的獨立的行業(yè)協(xié)會，一方面制定完善本行業(yè)的行規(guī)行約標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)行業(yè)自律管理，鼓勵公平競爭，減少租賃行業(yè)違法違規(guī)行為，維護(hù)行業(yè)共同利益；另一方面，行業(yè)協(xié)會可以組織人員對建筑租賃市場進(jìn)行廣泛調(diào)研，收集租賃市場的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，對其中存在的問題，向政府主管部門提出可行性的意見和建議，以便政府相關(guān)部門制定針對性的有利于行業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)。

四、結(jié)束語

隨著建筑業(yè)“營改增”進(jìn)程的深入，建筑租賃業(yè)的“營改增”工作也必將加快節(jié)奏，租賃企業(yè)必須順應(yīng)改革潮流，認(rèn)真分析改革過程中可能出現(xiàn)的各種問題，采取預(yù)案積極應(yīng)對，將租賃業(yè)“營改增”的不利影響降低到最小的程度，引領(lǐng)租賃業(yè)的“營改增”工作在試點階段平穩(wěn)過渡。

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