戴英

摘要：自世界金融危機以來，我國傳統(tǒng)生產(chǎn)型行業(yè)一直處于疲軟狀態(tài)，建筑行業(yè)成為我國國民經(jīng)濟的支柱型行業(yè)。自2012年“營改增”試點實施至2016年5月1日“營改增”全面實施，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，包括建筑行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)全面實行增值稅。對于建筑行業(yè)來說，如何在政策初行期做好“營改增”過渡工作，確保企業(yè)納稅工作的規(guī)范性以及行業(yè)的穩(wěn)定運行，是所有建筑企業(yè)需要應對的重大問題。本文將從多角度分析“營改增”對建筑行業(yè)企業(yè)財務的影響，并以此為基礎對建筑行業(yè)應對改革的措施進行探討，為建筑行業(yè)平穩(wěn)應對“營改增”過渡期提供思路。

關鍵詞：營改增 建筑行業(yè) 影響 財務應對

改革前，我國建筑行業(yè)存在營業(yè)稅增值稅并存的現(xiàn)實情況，致使建筑企業(yè)重復征稅現(xiàn)象嚴重，企業(yè)稅負壓力大?！盃I改增”后，企業(yè)只對增值部分繳納稅款，從政策角度來看在一定程度上減輕了企業(yè)稅負壓力，降低了企業(yè)成本。然而，在增值稅實際實行過程中，諸多問題導致企業(yè)稅負并沒有得到大的改善，反而由于這些問題致使建筑行業(yè)稅負壓力有所增加，如何改變這一現(xiàn)狀，使“營改增”的實際情況與政策初衷步調(diào)一致，是本文以及全社會需要探討的問題。

一、“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響

（一）進項稅額抵扣導致資產(chǎn)總額減少

增值稅是一種價外稅，建筑企業(yè)在購進建筑原料等成本、大型設備等固定資產(chǎn)時取得相應的增值稅專用發(fā)票的稅額可以作為進項稅額抵扣，此類非流動資產(chǎn)及其折舊的賬面價值為不含增值稅的數(shù)額，比企業(yè)繳納營業(yè)稅時數(shù)額要小。所以從理論上講企業(yè)財務報表上的總資產(chǎn)會減少。需要特別注意的是，如果企業(yè)有研發(fā)活動，根據(jù)稅法規(guī)定研發(fā)活動不能直接產(chǎn)生收入，因此用于研發(fā)活動的原材料相對應的增值稅額不能進行抵扣。

（二）稅收制度改變使企業(yè)收入下降，現(xiàn)金流增加

一般而言，建筑企業(yè)在與需求方進行需求對接時不占優(yōu)勢，因此在“營改增”后相同標的物的總價格不會產(chǎn)生太大變動，同時合同總價變?yōu)楹悆r格，而建筑企業(yè)在確認收入時只能確認發(fā)票上標記的不含稅價格，致使企業(yè)主營業(yè)務收入降低。而且在建筑企業(yè)實際施工過程中，材料采購存在個體供料、就地取材的情況，部分供應商無法出具合規(guī)發(fā)票，就地取材的材料更是無法出具任何形式的發(fā)票，致使建筑企業(yè)面臨的市場環(huán)境復雜多變?！盃I改增”后，建筑企業(yè)無法取得這一部分增值稅發(fā)票，企業(yè)在進行進項稅額抵扣時的實際抵扣額要小于理論值，導致企業(yè)收入減少，利潤下降。

建筑企業(yè)在實際業(yè)務工作中，稅收主管部門一般按照其完工百分比提前確認收入，并按照此收入征收營業(yè)稅，同時建筑行業(yè)由于一些客觀原因一般選擇預繳稅款，待工程完成回款后一并清算，多退少補。然而由于建筑行業(yè)的特殊性，工程回款的進度要遠滯后于工程完成時間，因此建筑企業(yè)需要墊付工程款項并預支相應稅款，企業(yè)稅負壓力可想而知。營業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)應繳稅額的確認可在工程款入賬或者需求方給與完工確認的簽證時進行。此項規(guī)定有效改善了企業(yè)的現(xiàn)金流情況，企業(yè)運行靈活性提高，提高了企業(yè)應對財務風險的能力。

（三）建筑勞務費增加導致稅負壓力增加

建筑行業(yè)的生產(chǎn)鏈條一般由施工企業(yè)和建筑勞務企業(yè)組成，而建筑工程總體花費中人工費可占20%—30%，這部分費用的產(chǎn)生來自于建筑勞務公司或零散農(nóng)民工提供的專業(yè)建筑勞務。“營改增”后，這部分收入需要按照11%的稅率計征增值稅，比課征營業(yè)稅時的3%高出8個百分點。對于建筑勞務公司這類微利企業(yè)而言，如此高的稅負壓力必然無法承受，因此其勢必會將這部分稅收轉移給施工企業(yè)，同時，零散農(nóng)民工無法出具增值稅專用發(fā)票，出于理性經(jīng)濟人原則，其更不會去稅務局代開發(fā)票。上述兩點導致施工企業(yè)支付的勞務費增加，甚至部分人工費無法抵扣，稅負壓力明顯增加。

（四）企業(yè)發(fā)票管理工作與財務分析工作難度增大

國稅函〔2009〕617號規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需要自開票日起180天內(nèi)進行認證，否則將無法進行抵扣?！盃I改增”后，建筑行業(yè)即需執(zhí)行這一規(guī)定，然而，建筑行業(yè)不同于其他，建筑企業(yè)的施工項目一般分散在全國各地，同時原材料及機械設備也分散在全國各地，因此發(fā)票的接收過程復雜多變。再者，工程所需材料種類繁多，每筆采購業(yè)務都需按照有關規(guī)定開局增值稅專用發(fā)票，管理工作難度大。

因為增值稅的抵扣制度，建筑行業(yè)的原材料成本與大型機械設備成本可以進行抵扣，致使企業(yè)的營業(yè)成本降低，同時由于增值稅與營業(yè)稅在賬務處理時的記賬方法不同，導致企業(yè)部分科目的賬面值發(fā)生變化，企業(yè)財務人員在進行財務風險分析時需要進行方法和程序上的改變，增值稅發(fā)票管理工作與財務分析調(diào)整工作同時進行，工作量和工作質(zhì)量可想而知。

二、建筑企業(yè)財務應對探討

由此看來，“營改增”對于建筑行業(yè)而言并不都是有利因素，如果建筑企業(yè)應對不當，必然會導致企業(yè)稅收負擔加重。因此建筑行業(yè)企業(yè)需要針對自身情況進行科學合理的應對。

（一）關注新政實施情況，合理享受優(yōu)惠政策

“營改增”過渡時期完成后，增值稅將成為我國第一稅種，占我國總稅收的55%以上?！盃I改增”實施初期，稅務機關會針對實際實施情況進行政策調(diào)整，同時為了推進新政的實施，稅務機關可能會推出一系列優(yōu)惠政策引導企業(yè)合理參與改革。因此建筑企業(yè)要與稅務機關保持聯(lián)系，時刻了解新政，及時做好項目施工及企業(yè)未來規(guī)劃，必要時邀請稅務機關專業(yè)人員到企業(yè)對財務人員和領導層進行培訓。同時做好基礎工作，將可能導致稅負壓力增加的因素進行匯總，針對這些因素關注稅務機關出臺的優(yōu)惠政策，合理減輕稅收負擔。

（二）加強財務分析與納稅籌劃，注重發(fā)票管理

建筑企業(yè)需要在財務風險分析和納稅籌劃方面不斷努力，通過合理的財務分析規(guī)避企業(yè)風險，科學的納稅籌劃適應營改增的需要，減少“營改增”給企業(yè)帶來的額外稅收負擔。財務分析方面，需要將可抵扣建筑原材料與大型機械設備的折舊考慮在內(nèi)，同時根據(jù)可能增加的勞務成本和現(xiàn)金流對企業(yè)的日常經(jīng)營與未來發(fā)展規(guī)劃中可能存在的生產(chǎn)成本增加等風險對企業(yè)原有的規(guī)劃進行調(diào)整。納稅籌劃方面，建筑業(yè)企業(yè)應根據(jù)合理調(diào)整后的財務分析從收入、成本、資產(chǎn)及其折舊等方面著手，利用增值稅抵扣原則盡可能的取得進項稅額發(fā)票，在最大程度上降低企業(yè)稅負壓力?！盃I改增”后建筑行業(yè)企業(yè)財務管理工作的主要內(nèi)容之一是對增值稅歲專用發(fā)票的管理作出調(diào)整，從發(fā)票的收集、審核、整理、認證等方面建立完善的發(fā)票管理制度，對于無法取得增值稅發(fā)票的進項業(yè)務，在避免財務風險增加的前提下應盡量選擇稅務局代開發(fā)票。

（三）調(diào)整會計處理方法

“營改增”后，工作壓力增加的不光是企業(yè)，稅務機關工作難度也會大幅度增加，因此稅務機關會改變“以票控稅”的原有思路，將“以信息控稅”與原思路進行結合，將科技含量高的發(fā)票管理信息化技術引入到稅收征管體系中。相應的，建筑企業(yè)財務管理系統(tǒng)除了要適應自身行業(yè)特點外，也要根據(jù)新的稅收政策進行對應調(diào)整，如專設增值稅項目的會計科目，刪除營業(yè)稅科目以減輕系統(tǒng)冗雜性，必要時聘請專業(yè)財務管理軟件公司及稅務機關相關負責人進行現(xiàn)場指導，主動地在企業(yè)財務管理系統(tǒng)與稅務機關稅收征管系統(tǒng)之間建立動態(tài)鏈接。

（四）加強財務人員專業(yè)能力、素質(zhì)培訓

建筑企業(yè)應針對稅務部門提出的改革思路，對企業(yè)內(nèi)部的財務管理系統(tǒng)做出合理改變，并對相應業(yè)務人員進行系統(tǒng)的、細致的稅收征管培訓，以實現(xiàn)自身與稅務部門對接時可從容應對出現(xiàn)的各種問題。

“營改增”后，建筑企業(yè)會計核算方式勢必要進行調(diào)整，如改變應納稅所得額的計算方法，對企業(yè)財務報表進行合理調(diào)整和披露，確認收入和成本費用時考慮增值稅抵扣等。雖然財務人員能夠快速的適應營業(yè)稅改征增值稅的政策要求，但是在具體操作時，肯定會出現(xiàn)很多問題。企業(yè)應針對自身需要作出改變的方面，如建筑原材料與工程設備、人員勞務費、現(xiàn)金流量、含稅收入等，從財務系統(tǒng)的調(diào)整、財務做賬細則、稅收征管方式等角度進行對口技能培訓，確保企業(yè)財務人員能夠在財務管理方面不出現(xiàn)原則性錯誤。

另外企業(yè)需要特別注意的是，“營改增”為不遵循職業(yè)道德的財務人員提供了謀取私利的溫床，其很可能因無法抵抗高額回報的誘惑虛開、私開增值稅專業(yè)發(fā)票，不僅會增加企業(yè)稅負，同時對企業(yè)的信譽造成不良影響。因此企業(yè)應加強財務人員的職業(yè)道德素質(zhì)培訓，定期開展職業(yè)素質(zhì)拓展培訓，并輔以監(jiān)查制度，杜絕謀私現(xiàn)象的發(fā)生。

三、結束語

從總體來看，“營改增”將降低建筑行業(yè)企業(yè)的稅負壓力，促進我國建筑行業(yè)的發(fā)展，但在這個過程中，建筑行業(yè)進項業(yè)務的繁雜性與銷項業(yè)務的滯后性決定了建筑行業(yè)“營改增”的困難程度，特別是面對改革時，自身的素質(zhì)提升尤其是建筑行業(yè)相應財務系統(tǒng)的盡快升級是尤為重要的。因此，本文通過分析改革的難點提出了上述建筑企業(yè)財務管理的應對措施，只有加強企業(yè)財務管理、完善企業(yè)財務管理制度、建立財務管理培訓與監(jiān)查體制，才能使建筑行業(yè)企業(yè)在“營改增”后實現(xiàn)利潤最大化，促進企業(yè)乃至建筑行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]竹國奇.分析營改增對建筑施工企業(yè)財務管理的影響[J].經(jīng)濟視野，2014（13）

[2]黃錦仕.“營改增”在施工企業(yè)財務管理的影響分析[J].國際商務財會，2014（2）