梁曉梅

摘要：為更好地規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，不斷適應(yīng)公共事業(yè)日益變化的需要，充分適應(yīng)行政單位財(cái)務(wù)管控制度的要求，國(guó)家財(cái)政部于2013年12月對(duì)《行政單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂。規(guī)定從2014年1月1日開(kāi)始，在各級(jí)行政單位全面運(yùn)行新制度。新制度重新定義了行政單位會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，改進(jìn)對(duì)信息獲取的方式方法，提高了會(huì)計(jì)內(nèi)容對(duì)準(zhǔn)確性、全面性的要求。本文主要介紹了《新制度》修訂的原則，剖析了《新制度》的創(chuàng)新亮點(diǎn)，闡述了《新制度》帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞：行政單位 新會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)核算

一、引言

《行政單位會(huì)計(jì)制度》具體實(shí)施日期是2014年1月1日，修訂背景是在十八屆三中全會(huì)召開(kāi)之際，主要響應(yīng)國(guó)家提出的關(guān)于“行政單位提倡節(jié)約”的號(hào)召。我國(guó)財(cái)政部門正是依據(jù)此項(xiàng)精神，同時(shí)為保障我國(guó)行政單位管理工作的順利開(kāi)展，特修訂發(fā)布了行政單位新會(huì)計(jì)制度，以此來(lái)加快行政單位財(cái)政制度建設(shè)。

二、新制度實(shí)施的必然性

《新行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下稱為《新制度》）進(jìn)一步加強(qiáng)和完善了會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容，在修訂時(shí)參照了有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。權(quán)責(zé)發(fā)生制在《新制度》條文框下里，充分利用配比原則，不僅使政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告更加嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，而且有利于加快改革政府會(huì)計(jì)工作，能夠準(zhǔn)確測(cè)算政府運(yùn)行費(fèi)用，核算具體行政成本，有利于提升政府會(huì)計(jì)工作的效率。

（一）《新制度》是我國(guó)財(cái)政改革重要切入點(diǎn)

《十二五規(guī)劃》中要求政府行政單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算辦法，要求對(duì)行政使用費(fèi)用等進(jìn)行詳實(shí)準(zhǔn)確的核算。政府資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)營(yíng)與負(fù)債通過(guò)當(dāng)期行政單位的會(huì)計(jì)工作結(jié)果準(zhǔn)確全面地反映出來(lái)。但目前政府行政單位通過(guò)現(xiàn)行制度很難取得上述要求所需的工作結(jié)果，因此就有必要制定新的會(huì)計(jì)核算制度來(lái)完善與改進(jìn)目前會(huì)計(jì)核算工作。比如將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”方法運(yùn)用到行政單位日常會(huì)計(jì)核算體系中等等。

（二）《新制度》加快行政單位會(huì)計(jì)工作改革

我國(guó)曾分批發(fā)布了有關(guān)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革條款，其中有涉及到預(yù)算制定、政府收支分類、財(cái)政撥款等，所有這些改革的實(shí)踐對(duì)會(huì)計(jì)核算制度合理性、合規(guī)性有較高的要求，因此《新制度》順應(yīng)著形勢(shì)做出了改革。

（三）《新制度》能夠加快信息整合，增強(qiáng)行政單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞不僅影響賬務(wù)處理結(jié)果，而且直接影響行政單位財(cái)務(wù)工作效果，決定其能否及時(shí)準(zhǔn)確地反映出當(dāng)前預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)狀況?！杜f制度》對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算規(guī)定較單一，且沒(méi)有通盤考慮實(shí)際工作流程中可能會(huì)出現(xiàn)的意外環(huán)節(jié)。比如《舊制度》未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，這必然會(huì)增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此新制度加以改進(jìn)，對(duì)此嚴(yán)格規(guī)定，這必然能使行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，使賬面與現(xiàn)實(shí)情況相符合，杜絕財(cái)務(wù)核算的漏洞。

（四）《新制度》進(jìn)一步完善了行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《舊制度》有其形成的歷史背景，對(duì)當(dāng)時(shí)行政單位核算有重要的指導(dǎo)作用，但隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)已不能滿足行政單位新的財(cái)務(wù)管理要求，因此，新的行政單位會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，《新制度》做到會(huì)計(jì)核算工作精細(xì)化，突出實(shí)用性和透明度，對(duì)相關(guān)財(cái)政收入支出一目了然?？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)制度的修訂有效促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐過(guò)程中自我完善。

三、新舊制度具體核算內(nèi)容差異對(duì)比

新舊兩項(xiàng)制度相比，會(huì)計(jì)科目有增有減，對(duì)原有的會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容及適用范圍進(jìn)行了相應(yīng)改變。簡(jiǎn)要介紹如下：

《新制度》將“庫(kù)存材料”刪除，另增設(shè)了兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別為“存貨”以及“政府儲(chǔ)備物資”，將“庫(kù)存材料”科目取消，具體核算的內(nèi)容不變。其中對(duì)單位自用占用且價(jià)值不大的物資列在“存貨”科目里進(jìn)行核算，如原料、燃料等，對(duì)應(yīng)急物資或救災(zāi)儲(chǔ)備物資列在“政府儲(chǔ)備物資”里進(jìn)行核算。

《新制度》不在使用“暫存款”會(huì)計(jì)科目，將原在此科目核算的應(yīng)付未付款，進(jìn)行重新認(rèn)定，按照類似企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目，對(duì)應(yīng)付的職工工資列入“應(yīng)付職工薪酬”，對(duì)應(yīng)付未付的稅金列入“應(yīng)繳稅費(fèi)”，對(duì)應(yīng)付未付的款項(xiàng)列入“應(yīng)付賬款”等。

《新制度》對(duì)“固定資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)修改，調(diào)整了科目的會(huì)計(jì)核算范圍。將原本由行政單位負(fù)責(zé)管理的，且用于公共基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的固定資產(chǎn)，現(xiàn)在單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，在新設(shè)立會(huì)計(jì)科目“公共基礎(chǔ)設(shè)施”中核算。

《新制度》對(duì)應(yīng)支付給職工的各種工資、保險(xiǎn)、住房公積金、年終獎(jiǎng)等統(tǒng)一列入“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行歸集，在期末進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，相應(yīng)地取消了“應(yīng)付工資”科目，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌。

《新制度》取消“結(jié)余”類科目，將未結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)立的科目中，轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款結(jié)余”中。

《新制度》核算重心放在資產(chǎn)類和負(fù)債類項(xiàng)目。在此之前，行政單位工作重點(diǎn)放在對(duì)收、支內(nèi)容上，嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)指導(dǎo)日常工作。因此，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致諸多資產(chǎn)和負(fù)債不能入賬，形成帳外資產(chǎn)，如小金庫(kù)等?！缎轮贫取吩谠O(shè)計(jì)之初進(jìn)行完善，首先確認(rèn)收入和支出配比入賬的同時(shí)，各級(jí)部門還應(yīng)通盤考核資產(chǎn)負(fù)債情況，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)存在帳外資產(chǎn)的應(yīng)按新制度規(guī)定入賬。

《新制度》規(guī)定，將“現(xiàn)金”科目更改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致，核算內(nèi)容不變。

四、執(zhí)行好新會(huì)計(jì)制度的建議

（一）按照新制度要求，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

行政單位財(cái)務(wù)部門須依照會(huì)計(jì)新制度要求，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解新制度、熟悉新規(guī)定，領(lǐng)會(huì)其精神，通過(guò)新思路逐漸改變舊習(xí)慣，運(yùn)用新制度、新規(guī)定，根據(jù)新會(huì)計(jì)核算方法做好會(huì)計(jì)工作。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式，開(kāi)展行政單位財(cái)務(wù)工作但決不可照搬照抄企業(yè)的核算方法，以突出社會(huì)公益性為原則。

（二）改變財(cái)務(wù)管理觀念，加強(qiáng)內(nèi)控管理

舊制度時(shí)代預(yù)算管理是主線，行政單位主要財(cái)務(wù)管理工作圍繞預(yù)決算展開(kāi)，國(guó)家財(cái)政部門撥款是行政單位主要的經(jīng)

費(fèi)來(lái)源，行政單位會(huì)計(jì)核算僅僅是對(duì)政府財(cái)政撥款收、支、報(bào)銷等做賬，單位領(lǐng)導(dǎo)忽視財(cái)務(wù)工作管理的重要，會(huì)計(jì)人員僅僅是關(guān)注經(jīng)費(fèi)撥款是否到賬，賬冊(cè)上是否有結(jié)余資金，未發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)管職能。隨著新會(huì)計(jì)制度的發(fā)布實(shí)施，行政單位必須改變管理觀念，對(duì)單位諸多經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目開(kāi)始進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬工作，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，編制科學(xué)合理的預(yù)算，通過(guò)分析會(huì)計(jì)信息，搞好資產(chǎn)配置。

（三）認(rèn)真研究新會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表作用

行政單位財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)內(nèi)容的填寫、應(yīng)用。會(huì)計(jì)報(bào)表是提供給領(lǐng)導(dǎo)者最直接的數(shù)據(jù)，表中每一個(gè)科目都要深刻理解，建立各類信息臺(tái)賬，更新報(bào)表填寫數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表透明度與對(duì)比性，保證其發(fā)揮決策的支持作用。

五、《新制度》實(shí)施中應(yīng)避免的幾個(gè)問(wèn)題

一是注重從業(yè)人員自身水平培養(yǎng)，加強(qiáng)行政單位會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷。在會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，形成的問(wèn)題和產(chǎn)生的矛盾不可避免，為減少由此造成的會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)，單靠制度是很難解決所有問(wèn)題的，這就要求管理者要充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，通過(guò)開(kāi)展系統(tǒng)的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員自身業(yè)務(wù)水平，盡快讓《新制度》成為行政單位財(cái)政工作的制度保障。

二是改進(jìn)從業(yè)人員工作作風(fēng)?！缎轮贫取吩跁?huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、新舊制度銜接上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的變更，這就在客觀上增加了一定工作量。這不僅需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，還要改變從業(yè)者自身長(zhǎng)期的工作習(xí)慣，面對(duì)具體而繁雜的工作，就要求從業(yè)人員必須改變觀念，秉承務(wù)實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，保持良好的工作心態(tài)。

六、結(jié)束語(yǔ)

《新制度》增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算透明度和可操作性，進(jìn)一步完善了行政單位會(huì)計(jì)體系，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)進(jìn)一步豐富會(huì)計(jì)核算方法，提高了行政單位財(cái)務(wù)工作水平，促進(jìn)行政單位可持續(xù)發(fā)展。

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