武慧 鄂爾多斯市恩格貝生態(tài)示范區(qū)國家稅務(wù)局

全面推行營改增的效應(yīng)分析及實(shí)踐研究

武慧 鄂爾多斯市恩格貝生態(tài)示范區(qū)國家稅務(wù)局

2012年，國家開始營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，到2016年5月1日，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)推行。營改增政策的推行，是我國重要的稅制改革。營改增稅務(wù)政策，對我國資源的合理配置、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的升級以及企業(yè)的稅負(fù)都產(chǎn)生了一定的影響，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要以及經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的需求。本文主要探討營改增的效應(yīng)以及實(shí)踐分析。

營改增 效應(yīng) 實(shí)踐研究

營改增的主要目的是解決重復(fù)征稅的問題，進(jìn)一步完善我國的稅制結(jié)構(gòu)。過去我國營業(yè)稅和增值稅的征收是并行的，而由于企業(yè)經(jīng)營的多元化和復(fù)雜化，加上企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)眾多，營業(yè)稅扣稅鏈條不完整，造成企業(yè)營業(yè)稅和增值稅計(jì)稅復(fù)雜，以及重復(fù)征稅的問題，不利于稅制的完善，影響市場穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為了促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國對稅法進(jìn)行了改革，將營業(yè)稅的征收改為增值稅。最早營增改的試點(diǎn)是上海地區(qū)，在交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)中開始，隨后營增改范圍不斷擴(kuò)大，2016年5月1日在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施營改增，對企業(yè)產(chǎn)生了重要影響。

一、全面推行營改增的效應(yīng)分析

（一）實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費(fèi)用。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額，以增值額為課稅對象，解決了勞務(wù)和貨物稅制體系中的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。凱恩斯主義以及許多研究實(shí)證證實(shí)，降低稅負(fù)有利于一國或地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長。我國實(shí)行營改增后，企業(yè)數(shù)量有了明顯增加，減稅總額也不斷增長。2016年新增試點(diǎn)行業(yè)全部實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)只減不增的預(yù)期目標(biāo)，全年降低企業(yè)稅負(fù)5700多億元。不同的企業(yè)，可抵扣項(xiàng)目、運(yùn)作方式和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)也有所區(qū)別，因此在不同的行業(yè)，甚至同一行業(yè)的不同企業(yè)中，營改增對稅負(fù)的影響也是不同的，但全面實(shí)行營改增后，整體稅負(fù)減輕，總體上促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的增長。

（二）促進(jìn)專業(yè)化分工

營改增的實(shí)施促進(jìn)了專業(yè)化分工。過去營業(yè)稅和增值稅并行，增值稅中的部分營業(yè)稅稅款，以及營業(yè)稅中外購貨物包含的增值稅款無法抵扣，抵扣鏈條不完善，增加了稅收成本。實(shí)際上使第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重，而且稅負(fù)不公平現(xiàn)象比較明顯[1]。增值稅是對各個環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的價值增值部分進(jìn)行課稅，對于社會分工有重要的推動意義，有利于拓展產(chǎn)業(yè)鏈，健全抵扣鏈條。營改增的推行，延伸了增值稅的抵扣機(jī)制，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條，而且打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的鏈條，使稅制更加完善，解決重復(fù)征稅的問題，提高服務(wù)業(yè)的競爭力，形成良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使稅負(fù)更加公平。

（三）引導(dǎo)市場范圍擴(kuò)大

全面推行營改增有利于減輕市場主體的稅負(fù)，激勵市場主體的行為，通過對生產(chǎn)、消費(fèi)、就業(yè)的影響，擴(kuò)大市場范圍。生產(chǎn)者和消費(fèi)者是重要的經(jīng)濟(jì)主體，營改增減輕了整體稅負(fù)，有利于擴(kuò)大生產(chǎn)者的利潤空間，為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)投入提供了條件。同時降低了流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)支出，減少了商品和服務(wù)的成本與價格，影響了消費(fèi)者的行為，相對來說消費(fèi)者的可支配收入增加，消費(fèi)能力提高。消費(fèi)者的行為具有傳導(dǎo)作用，能夠進(jìn)一步影響生產(chǎn)者的決策，引起勞動力需求的引致性效應(yīng)，增加就業(yè)機(jī)會。

二、全面推行營改增的實(shí)踐研究

（一）稅收收入結(jié)構(gòu)方面

全面推行營改增后將原屬于營業(yè)稅的征稅對象改為征收增值稅，完善稅制結(jié)構(gòu)，消除對產(chǎn)業(yè)分工協(xié)作的負(fù)面影響。營改增后，納稅人的銷售額根據(jù)不含稅價計(jì)算，購進(jìn)貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以建筑企業(yè)為例，建筑材料等物資的費(fèi)用是建筑企業(yè)成本中占比較大的一部分，全面推行營改增之前，建筑企業(yè)屬于營業(yè)所的征稅范圍，依照營業(yè)額計(jì)稅，購進(jìn)建筑材料用于建筑項(xiàng)目雖然取得增值稅專用發(fā)票，但也不能認(rèn)證抵扣，只能計(jì)入營業(yè)成本，形成了重復(fù)征稅的問題。全面推行營改增后，建筑企業(yè)購進(jìn)沙、土、水泥、石料等建筑材料，取得的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行認(rèn)證抵扣在增值環(huán)節(jié)繳納稅費(fèi)即可，有效解決了重復(fù)征稅的問題，降低了建筑企業(yè)的稅負(fù)，有利于全行業(yè)鏈條的健康發(fā)展。

（二）宏觀、微觀稅負(fù)方面

衡量宏觀稅負(fù)有三種不同的口徑，大、中、小，大口徑能夠更加全面地反映我國的稅負(fù)水平，但是難以獲取制度外收入以及預(yù)算外收入，許多研究者采用小口徑進(jìn)行計(jì)算。主要方式是宏觀稅負(fù)=稅收收入/同期GDP收入×100%。總體上看，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，全面推行營改增整體降低了企業(yè)的稅負(fù)，但對于具體企業(yè)有增有減。比如在2016年國際港務(wù)集團(tuán)營改增項(xiàng)目稅負(fù)下降了0.67%，攜程企業(yè)總體減稅200多萬元。在實(shí)行營改增的前期試點(diǎn)行業(yè)中，動產(chǎn)租賃行業(yè)、物流行業(yè)的整體稅負(fù)出現(xiàn)增加的情況，有些行業(yè)整體稅負(fù)下降，但是不同企業(yè)的稅負(fù)變化有個體區(qū)別，比如在廣播影視行業(yè)中，電影院、廣播電視臺和電視劇制作中心的稅負(fù)變化不同[2]。在物流輔助服務(wù)企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)中，公路運(yùn)輸管理費(fèi)用、過路過橋費(fèi)用還不能抵扣，部分企業(yè)出現(xiàn)稅收增加的情況，反映出政策與實(shí)際有差距，缺乏細(xì)化的問題，但稅收政策從制定到實(shí)施到最終加以完善需要一個相對較長的時間來過渡。

總之，全面推行營改增有利于合理征稅，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠提升自身的業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)公平競爭，充分發(fā)揮稅收稅率的作用。有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使生產(chǎn)向著科學(xué)化協(xié)作和專業(yè)化的方向發(fā)展，不影響企業(yè)的專業(yè)化水平的同時，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。使第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)更加合理，降低了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，有利于我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動我國整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。隨著改革不斷向更廣度和更深度的發(fā)展，將對我國稅制產(chǎn)生愈發(fā)深遠(yuǎn)的影響，形成更加有利于大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)形勢。

[1]龐鳳喜, 凌瑜明. 中國服務(wù)業(yè)“營改增”理論效應(yīng)分析與制度設(shè)計(jì)[J]. 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì), 2015(3):71-76.

[2]白彥鋒, 李思暢.全面營改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析與前景展望[J]. 公共財政研究, 2016(3):4-11.