劉福章 遼寧慶陽特種化工有限公司

龍玥 遼陽市金山建設(shè)工程監(jiān)理有限公司

強化建設(shè)項目跟蹤審計的幾點思考

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跟蹤審計過程目前暴露出的問題較多，但尚未引起相關(guān)單位足夠重視?，F(xiàn)實中可從審計定位、提高人員素質(zhì)、廉潔控制等方面加心改進，以實現(xiàn)審計真正用意。

建設(shè)項目 跟蹤審計 思考

一、跟蹤審計的優(yōu)點

（一）第三方專業(yè)化機構(gòu)介入，有效監(jiān)督鑒證施工過程。建設(shè)項目實施過程中一般由建設(shè)單位聘請獨立造價咨詢公司開展跟蹤審計工作，建設(shè)單位由原來的管理者變?yōu)楸O(jiān)督者，第三方專業(yè)化機構(gòu)可以運用專業(yè)技術(shù)知識，在項目建設(shè)過程中為建設(shè)單位提供建設(shè)全方位、全過程的專業(yè)造價管理工作。通過引入專業(yè)人員彌補建設(shè)單位在項目建設(shè)中造價管理的專業(yè)能力不足，及時有效地為建設(shè)單位提供造價咨詢專業(yè)建議，有效監(jiān)督鑒證了施工過程。

（二）事前事中介入，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用。跟蹤審計主要是對項目的招投標、實施過程中的造價進行管理。事前審計可以起到預(yù)防的作用，在招投標及工程量清單編制過程、合同簽訂過程中提前介入有助于減少失誤，提前控制造價。事中審計主要針對材料定價、設(shè)計變更及現(xiàn)場洽商簽證進行介入，參與隱蔽工程驗收，及時解決工程中遇到與結(jié)算價格有關(guān)的問題，同時參與工程施工期間工程材料價格的審核，并給業(yè)主方提出相應(yīng)的意見單，給建設(shè)單位簽證提供參考依據(jù)，以達到“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用。

（三）完善資料管理，使以后項目審計有據(jù)可查。

在跟蹤審計過程中跟蹤審計單位派專人進駐項目實施現(xiàn)場，通過建立跟蹤日志、跟蹤審計月報、跟蹤審計例會記錄對項目實際造價情況進行記錄，打破傳統(tǒng)項目由施工單位及監(jiān)理單位僅對施工質(zhì)量形成過程進行記錄，造價管理方面無相關(guān)記錄，完善了造價管理資料，為最終項目結(jié)算設(shè)計及項目財務(wù)竣工決算審計提供依據(jù)。

二、跟蹤審計目前存在的風險。

（一）人員素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計的實際要求。建設(shè)項目實施周期長，參與方眾多，涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強。跟蹤審計覆蓋項目前期及項目實施全過程，過程包括圖紙設(shè)計及會審、招投標、合同簽訂、項目施工等過程，這就要求項目跟蹤審計人員需要的豐富的招投標、法律法規(guī)、工程造價等方面的綜合專業(yè)知識。而跟蹤審計單位人員大都是造價審核類的工程師，招投標及現(xiàn)場施工經(jīng)驗不夠豐富，建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識有限，招投標與法律方面知識范圍不夠?qū)?，很難在目的設(shè)計及招投標階段、項目實施階段有針對性的提出意見，使跟蹤審計流于形式，嚴重影響跟蹤審計的實際效果。

（二）第三方審計機構(gòu)定位不清晰。 跟蹤審計由建設(shè)單位選派，有的審計單位唯建設(shè)單位命令是從，有的建設(shè)單位也認為跟蹤審計單位要承擔所有造價方面的工作，大小事情都要求跟蹤審計單位參與，這樣造成審計機構(gòu)定位不夠清晰。無法獨立開展造價管理工作，同時由于建設(shè)過程中審計單位不作為或者亂作為，使跟蹤審計偏離監(jiān)督咨詢建議的目標走向兩個極端，要么成為建設(shè)單位的附屬者，要么成為項目管理者。無論哪種情況出現(xiàn)都偏離了設(shè)置跟蹤審計的初衷。

（三）跟蹤審計項目廉潔風險較大。跟蹤審計主要對項目造價進行控制，審計單位需要對工程決策及施工過程中出現(xiàn)的造價問題建議或意見，涉及不同參與單位利益，尤其是材料定價、設(shè)計變更及洽商簽證直接關(guān)系到施工單位的工程款，如果跟蹤審計單位人員職業(yè)道德不高，不能抵御各種誘惑，極易出現(xiàn)因貪圖小利而置項目利益于不顧，并且跟蹤審計一般伴隨項目實施過程比較長，建設(shè)單位也很難有效控制廉潔風險出現(xiàn)。

三、跟蹤審計風險對策

（一）積極推進項目管理式跟蹤審計，提高跟蹤審計人員綜合素質(zhì)。建設(shè)單位在選聘跟蹤審計單位時盡量選派資質(zhì)全、跟蹤審計經(jīng)驗豐富的項目管理型公司，同時加強跟蹤人員綜合素質(zhì)方面要求，積極整合現(xiàn)有的審計項目管理資源，引導(dǎo)跟蹤審計機構(gòu)跨部門選派專業(yè)人員涵蓋招投標、施工管理、造價管理、勘察設(shè)計等專業(yè)，鼓勵外聘相關(guān)專家參與到跟蹤審計項目中，緩解跟蹤審計專業(yè)審計力量薄弱的問題，同時多措并舉，提升跟蹤審計項目組的專業(yè)水平，注重綜合能力人員的搭配，使人員素質(zhì)與跟蹤審計任務(wù)相適應(yīng)。

（二）充分放權(quán)授權(quán)，發(fā)揮跟蹤審計獨立自主的監(jiān)察審計作用。建設(shè)單位要克服以往既有可能因不放心跟蹤審計單位獨立開展業(yè)務(wù)不愿充分放權(quán)，又有可能不想承擔責任而全權(quán)委托給跟蹤審計單位，跟蹤審計機構(gòu)要有自我定位，在服務(wù)建設(shè)單位的同時也要堅持獨立開展造價咨詢業(yè)務(wù)，審計人員也要提高認識，堅持依法依歸審計，嚴格跟蹤審計流程，保持跟蹤審計的客觀性、公正性、獨立性。在不越位的前提下應(yīng)強化服務(wù)職能，既要當好建設(shè)單位的衛(wèi)士，又要當好決策者、管理者的謀士。建設(shè)單位也要全面客觀評價跟蹤審計成果。建立科學、正確的評價機制，全面客觀地評價跟蹤審計獨立完成跟蹤審計業(yè)務(wù)情況。

（三）多管齊下，加強過程監(jiān)督，嚴控廉政風險。首先，要擇優(yōu)選聘中介機構(gòu)，嚴把聘任、委托入口關(guān)。建設(shè)單位要探索建立競爭機制，公開選用口碑高、綜合素質(zhì)強的單位參與審計，對參與跟蹤審計人員也要嚴格審查專業(yè)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)。其次要加強監(jiān)督管理，強化建設(shè)單位的約束機制，在施工過程中要全程監(jiān)督跟蹤審計的過程和程序，建設(shè)單位要經(jīng)常性不定期的進行項目廉潔自律方面的督促和檢查，發(fā)現(xiàn)任何問題都要及時采取有效措施進行整改。建立與跟蹤審計相配套的跟蹤監(jiān)督機制，防患于未然。還要加強對跟蹤審計中介機構(gòu)和審計人員的管理和考核，對通過招標選用的中介機構(gòu)和人員從工作紀律、審計業(yè)務(wù)、廉潔自律方面進行業(yè)績考核，將考核結(jié)果進行公示，以提高跟蹤審計廉政建設(shè)。

綜上，對于建設(shè)工程跟蹤審計中可能出現(xiàn)的問題在項目實施過程中可以通過加強跟蹤審計機構(gòu)的篩選，合理引導(dǎo)定位跟蹤審計，同時在充分授權(quán)放權(quán)的基礎(chǔ)上加強監(jiān)督，切實發(fā)揮跟蹤審計效果，節(jié)省項目投資、充分服務(wù)項目造價管理。

劉福章（1976.09-）男，遼寧遼陽人，大學本科學歷，工程師（中級）職稱，研究方向：工程造價及建設(shè)項目管理；龍玥（1977.04-），女，本科學歷，監(jiān)理工程師，中級職稱，研究方向：建筑施工、工程質(zhì)量管理。