毛 羽

（150001 中國石化銷售有限公司黑龍江哈爾濱市石油公司 黑龍江 哈爾濱）

簡析我國個人所得稅法律制度現(xiàn)狀及其完善

毛 羽

（150001 中國石化銷售有限公司黑龍江哈爾濱市石油公司 黑龍江 哈爾濱）

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。隨著我國市場經(jīng)濟的縱深發(fā)展，現(xiàn)行個人所得稅收法律制度與當(dāng)前經(jīng)濟生活的不適應(yīng)之處逐漸增多，與世界稅制改革發(fā)展趨勢間的差距也逐漸顯現(xiàn)。本文通過對我國個人所得稅收法律制度現(xiàn)狀和存在問題的細致分析，指出我國個人所得稅收法律制度完善的路徑選擇。

個人所得稅；法律制度；問題；完善路徑

一、個人所得稅的含義和功能

個人所得稅是對自然人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國創(chuàng)立（在1799年，英國將原來用于募集戰(zhàn)爭經(jīng)費的“三步合成稅”改為個人所得稅），目前世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近4O多個國家以其為主體稅種。由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進經(jīng)濟增長等諸多優(yōu)點，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展。不僅成為許多國家財政收入的主要來源，而且有利于調(diào)節(jié)個人收入分配，實現(xiàn)社會公平，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”功能。在國際社會享有“經(jīng)濟內(nèi)在調(diào)節(jié)器”和“社會減壓閥”的美譽?！辈⑶遗c每個公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。

二、我國個人所得稅制度現(xiàn)狀

1.稅收制度設(shè)計粗陋，不能體現(xiàn)科學(xué)、公平和合理

稅率結(jié)構(gòu)不合理，嚴重損害效率：由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進稅率，即對工薪所得實行5%～45%的9級超額累進稅制，對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得則實行5%～35%的5級超額累進稅制；二是對其他8項所得項目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務(wù)報酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機關(guān)征收管理。特別是工資薪金所得，級距過多，達到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對于工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區(qū)別對待，對勞務(wù)報酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)。因為稅率設(shè)計復(fù)雜，邊際稅率偏高，嚴重影響了稅收征管的效率，也某種程度上抑制了勞動者的積極性，間接損害了社會發(fā)展的效率。

2.公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差

長期封建社會的影響，是公民納稅意識薄弱的歷史原因。相當(dāng)多的人不管收入高低一旦要納稅就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標準或化整為零，以實物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。

此外，現(xiàn)在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。有人一方面為社會捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅款。因為社會和個人似乎都認為捐贈比納稅更有價值和意義；另外社會不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視。這就是我們評價體系的偏差。

3.納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實上，以工薪為唯一生活來源的勞動者的稅負不輕，且在發(fā)放工薪時即通過本單位財務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負擔(dān)個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會資源多，納稅反而更少，這種反差在社會上會形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對等。經(jīng)濟學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費時，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些稅款的權(quán)利；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。

此外，個人所得稅制度的改革和完善的制約因素還有：財稅制度不完善和不配套；各部門、各行業(yè)、各單位的協(xié)助和配合不到位；全社會的關(guān)心和支持程度不夠；政府依法治稅的決心不夠等方面。

三、我國個人所得稅法律制度的完善路徑

通過考察個人所得稅制度的產(chǎn)生和發(fā)展，借鑒美國等發(fā)達國家成熟的個人所得稅制度，筆者認為我國個人所得稅制度合理建構(gòu)必須遵循國情循序漸進，同時堅持低稅負原則和有效運行原則，從以下幾個方面科學(xué)設(shè)計具體制度。

1.繼續(xù)由分類所得稅制逐漸向綜合所得稅制過渡

借鑒美國及國際上通行的做法，我國的個人所得稅制應(yīng)繼續(xù)由分類制向綜合制轉(zhuǎn)變。變按月按次分項計算納稅為按年收入綜合計算納稅。當(dāng)然，我國的征管制度和水平尚不完全具備這種轉(zhuǎn)變的條件，可等待時機循序漸進分步到位。

2.設(shè)置合理的稅率結(jié)構(gòu)

首先，將現(xiàn)行的兩套稅率統(tǒng)一為超額累進稅率，平衡納稅人。其次，為簡化稅制，應(yīng)縮減累進稅率檔次，可考慮將9檔降至3～5檔。再次，在條件成熟時，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計不同的超額累進稅率，鼓勵納稅人以家庭為單位計算申報納稅。

3.規(guī)范扣除范圍和標準

首先，應(yīng)按純收益原則，對為取得收入而支付的必要費用給予扣除。其次，對納稅人發(fā)生的特殊支出，如醫(yī)藥費、意外事故損失等，應(yīng)允許實事求是地扣除。再次，確定個人生計費用扣除時，要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個人寬免扣除。

4.加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性

全國應(yīng)進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強執(zhí)法的力度；加大對納稅人罰款的力度，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護法律的嚴肅性。

[1]丁權(quán)賦.中美個人所得稅法律制度比較研究[J].經(jīng)濟法學(xué),湖南大學(xué),2005.