李婧劼

（710127 西北大學法學院 陜西 西安）

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下的消費稅法律制度

李婧劼

（710127 西北大學法學院 陜西 西安）

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革大環(huán)境下，十八屆三中全會對消費稅改革提出了“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。”消費稅具有增加財政收入，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和引導消費方向等作用。我國消費稅法律制度多以政策或法規(guī)形式進行調(diào)整，只有2009年以修訂消費稅條例的形式進行調(diào)整。應根據(jù)社會和經(jīng)濟的發(fā)展，結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要對消費稅法律制度作出及時的完善和改革。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；消費稅；消費稅法律制度

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以改革促結(jié)構(gòu)，減少低端供給，擴大中高端供給，增強供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應性，是供給更好地適應需求結(jié)構(gòu)，從而滿足廣大人民群眾的需要，促進經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。認為我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是模仿里根經(jīng)濟學等觀點的，角度過于以偏概全。里根經(jīng)濟學的政策手段的特點是通過減稅，特別是針對富人階層的減稅和放松管制來解決滯漲問題；而我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心是通過調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、提高供給結(jié)構(gòu)的適應性來解決經(jīng)濟問題的。

2008年到2010年政府認為經(jīng)濟態(tài)勢低迷的原因在需求，于是投入4萬億刺激消費，并主導大規(guī)模投資基建，鼓勵發(fā)展房地產(chǎn)等。但后來這些人為創(chuàng)造需求的行為，使供給不符合市場規(guī)模而盲目擴大，導致了嚴重產(chǎn)能過剩。

現(xiàn)行供給側(cè)明顯不適應需求結(jié)構(gòu)的變化，低端供給過多、中高端供給不足。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能嚴重過剩，利用率低，難以滿足民眾對商品和服務的需求，導致境外購物屢見不鮮。解決我國產(chǎn)能過剩問題，唯有從擴大消費需求入手。應通過對消費稅的調(diào)節(jié)，改善在國外大量購買消費品的情況，借助國內(nèi)消費需求的潛力，實現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。著力擴大有效和中高端供給需，對消費稅進行實質(zhì)性減稅，將稅收制度與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相結(jié)合，才是有效使我國經(jīng)濟度過低谷期，實現(xiàn)穩(wěn)步增長的有效舉措。

我國現(xiàn)行的消費稅法主要存在以下幾點問題：

首先，我國現(xiàn)行消費稅制是價內(nèi)稅，與價外稅相比，在購買商品或服務時就已經(jīng)支付了隱形稅金，降低了稅收和價格的透明度，削弱了消費稅正確引導消費、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)的作用，不利于通過消費稅來調(diào)整供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

其次，消費稅征收范圍明顯滯后。09年修訂后的《消費稅暫行條例》雖對征稅范圍有很大的調(diào)整，但仍存在過度征納和沒有征納問題，在某些方面已不符合我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革趨勢。隨著人們生活水平的提高，對逐漸演變?yōu)槿藗兩畋仨毱泛突旧a(chǎn)生活資料（例如中低端化妝品、啤酒等）的征納已落后于時代潮流。而對博彩、高端服務、或者塑料制品、一次餐具等高端奢侈品或損害自然環(huán)境的產(chǎn)品、服務卻未納入征稅范圍。

最后，稅源、征稅理念未與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相配套。我國在2009年修訂了消費稅條例后，依舊存在稅源老化的問題，基本應稅品還是煙、酒、油、汽車老四類，另外增加了對奢侈品和環(huán)境污染型產(chǎn)品作為征稅對象，起到了引導消費的作用。但是力度比較低，對奢侈品僅限于高爾夫球及球具、剛當手表、游艇三類，遠不能涵蓋日漸增多的高消費購買和服務。

如何在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下完善消費稅法律制度應從以下幾方面入手：

一是對消費稅的征收環(huán)節(jié)、計稅方式和稅率進行調(diào)整。首先，把單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為在批發(fā)或零售階段征稅，以弱化政府對生產(chǎn)階段稅收的依賴，增強征稅透明度，引起消費者對交易環(huán)境的關注。其次，改變計稅方式，將價內(nèi)稅改為價外稅，有利于發(fā)揮對消費調(diào)節(jié)和引導的作用。最后，對現(xiàn)有稅率的改變應從提高和降低兩方面入手，主要提高稅率的消費品為貴重珠寶、鞭炮煙火、香煙等；需要降低稅率的商品為化妝品、具有環(huán)保節(jié)能的汽車等。

二是擴大消費稅稅基，增加消費稅收入。從我國居民境外購物逐步由奢侈品向日用品轉(zhuǎn)移可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的供給現(xiàn)狀不適應市場需求的變化，不能與居民消費結(jié)構(gòu)相匹配。要通過消費稅實現(xiàn)調(diào)節(jié)消費目的，就要與時俱進對征收范圍進行“增減”調(diào)整。在“減”方面，應將已經(jīng)納入生活必須品領域的如啤酒、黃酒、化妝品等降低稅率或者取消征收。主要增加三類應稅品：第一類是不益于人類健康的消費品或服務。第二類為高能耗、不可再生、不利于環(huán)保的消費品。第三類為高檔奢侈品和服務。

三是提高立法層次，增強消費稅法律制度的權(quán)威性。首先，做到稅權(quán)入憲，稅收法定。憲法中對稅權(quán)的明確肯定，是立法機關制定各類相關稅法的有效保障和肯定。憲法作為根本大法，僅在“公民權(quán)利和義務”中提到了納稅義務，所以應在憲法中增加稅權(quán)歸屬分配、稅收立法程序、稅收立法主體限定三個方面內(nèi)容。對這幾方面的確定，可以起到提高稅收法律地位，增強稅收私法和執(zhí)法的權(quán)威，使稅收法律有據(jù)可依。其次，要由人大和人大常委制定《中華人民共和國消費稅法》作為稅收基礎法，改變消費稅立法主體不統(tǒng)一、立法權(quán)限不明確、立法內(nèi)容矛盾的現(xiàn)象。必須結(jié)合我國具體國情，在經(jīng)濟新常態(tài)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的指導下制定稅收基本法來統(tǒng)一協(xié)調(diào)。同時也能增強消費稅法的穩(wěn)固性和權(quán)威性，杜絕多方主體隨意立法。最后，需要完善稅收和消費稅程序法。在憲法和稅收基本法完善的基礎上，跟進稅收程序法的配套建設，內(nèi)容應該在涵蓋稅收征納、減免、稅收復議、訴訟等程序。也可制定專門的稅收程序法，避免具體條文的執(zhí)行困難，走形式，同時也增加了稅收操作的規(guī)范性，明確執(zhí)法統(tǒng)一性。最后，也要重視對執(zhí)法人員專業(yè)知識和業(yè)務水平，以及公民納稅意識的培養(yǎng)和稅法的宣傳普及。

通過對消費稅法律制度的完善，增強消費稅調(diào)節(jié)作用，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理發(fā)展。通過調(diào)整消費稅手段深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在擴大總需求的同時，保持經(jīng)濟中高速增長，從而促進社會各項事業(yè)的穩(wěn)步、和諧發(fā)展。

[1]胡鞍鋼,周紹杰,任皓.供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革—適應和引領中國經(jīng)濟新常態(tài)[J].清華大學學報,2016(31).

[2]張婉蘇.后金融危機時代稅法宏觀調(diào)控的思考[J].深圳大學學報,2010(27).

[3]楊文.論我國消費稅法的完善—以綠色環(huán)保為視角[J].經(jīng)濟與法,2016(18).