吳則英

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”，是在2011年開始建立試點(diǎn)，改革也是由此拉開帷幕的。這項(xiàng)政策的實(shí)施，直接影響著國(guó)有企業(yè)制造業(yè)的發(fā)展。目前，我國(guó)的制造業(yè)支撐著整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而國(guó)有企業(yè)是我國(guó)制造業(yè)其中的一個(gè)很重要的元素，國(guó)有企業(yè)在制造業(yè)的每一個(gè)領(lǐng)域都占有著舉足輕重的作用。本文針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)制造業(yè)的影響進(jìn)行探討和研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 國(guó)企財(cái)務(wù) 制造業(yè) 影響

2011年我國(guó)正式提出“營(yíng)改增”并建立試點(diǎn)，由此稅收改革制度的帷幕也正式被拉開。國(guó)企財(cái)務(wù)制造業(yè)也受到了“營(yíng)改增”的涌向，其中主要有對(duì)企業(yè)的稅負(fù)、會(huì)計(jì)核對(duì)、資金的流動(dòng)走向等，下面是筆者對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有財(cái)務(wù)制造業(yè)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，內(nèi)容如下：

一、“營(yíng)改增”所包含的內(nèi)容和實(shí)施的意義

2012年1月1日，“營(yíng)改增”開始在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，正式拉開了貨物勞務(wù)稅改革的帷幕；到2013年8月1日，其試點(diǎn)遍布全國(guó)；2014年6月1日，試點(diǎn)行業(yè)由最開始的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展到了郵政電信業(yè)?！盃I(yíng)改增”的主要把意義分為以下幾點(diǎn)：

（一）我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅的稅制得到了進(jìn)一步的完善

1994年我國(guó)進(jìn)行分稅制改革，時(shí)至今日已經(jīng)有十余年，但是其改革還是存在著一些問題，使得地方上的稅收一點(diǎn)也不穩(wěn)定，地方政府的財(cái)政收入主要依靠于土地，導(dǎo)致了政府的財(cái)政收入很充沛，可是地方上的財(cái)政卻出現(xiàn)了嚴(yán)重緊缺的狀況。營(yíng)改增補(bǔ)救了由于稅制改革不徹底遺留下的后遺癥，為進(jìn)一步的地方財(cái)政分配奠定了基礎(chǔ)，與此同時(shí)，使流轉(zhuǎn)稅制度得到了進(jìn)一步的完善。

（二）解決了兼營(yíng)、混合營(yíng)銷所造成的問題

在傳統(tǒng)稅制下，銷售貨物所繳納的是增值稅，而提供勞務(wù)所繳納的是營(yíng)業(yè)稅，可是有些項(xiàng)目中這兩種形式是并存的，在很大程度上給征稅工作人員造成了困擾。營(yíng)改增的政策正式實(shí)施后，將營(yíng)業(yè)稅改成了增值稅，成功的解決了兼營(yíng)、混合營(yíng)銷所造成的問題。

（三）避免了雙重收稅的現(xiàn)象產(chǎn)生

營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的不同，更加的突出了增值稅的優(yōu)勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)營(yíng)業(yè)額的總數(shù)進(jìn)行征繳的，而增值稅是根據(jù)增值額進(jìn)行征繳的，這一點(diǎn)上就明顯的體現(xiàn)出了增值稅的優(yōu)勢(shì)。而營(yíng)改增的政策實(shí)施，從根本上解決了營(yíng)業(yè)稅中的雙重計(jì)稅的問題，推動(dòng)了國(guó)有制造企業(yè)的發(fā)展。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”政策給國(guó)有制造企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響

（一）影響了企業(yè)的稅負(fù)情況

所謂的“稅負(fù)”其實(shí)就是應(yīng)交稅費(fèi)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之間所呈現(xiàn)的比例，也就是稅收負(fù)擔(dān)率。實(shí)施“營(yíng)改增”其中的一個(gè)特點(diǎn)就是減少了企業(yè)的稅負(fù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)各自都有了不同程度的下降，其中，對(duì)一些小規(guī)模的企業(yè)營(yíng)銷是最為明顯的，其根本原因是調(diào)整了應(yīng)繳稅的稅率，有原來的5%下降到了現(xiàn)在的3%，這就在很大程度上降低了稅負(fù)。但是其中有些企業(yè)并沒有積極地參與到改革中來，無法再很短的時(shí)間內(nèi)獲得增值稅的發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得出現(xiàn)了一些稅負(fù)增加的情況。

（二）影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的情況

在傳統(tǒng)的稅務(wù)制度下，企業(yè)在接受營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之后，是以發(fā)票票面的總金額日為準(zhǔn)入賬的，可是實(shí)施“營(yíng)改增”制度之后，是以發(fā)票票面除去稅金額入賬的，而票面的稅額用以進(jìn)行抵扣。在正常情況下，供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票，企業(yè)根據(jù)以上方法進(jìn)行核算就可以了，可是有些偏遠(yuǎn)的中小城市中的企業(yè)，都是與一些很小的、財(cái)務(wù)也不健全的企業(yè)來往，根本開不出發(fā)票，更別提增值稅發(fā)票，這就會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員之間的矛盾產(chǎn)生。

（三）對(duì)市場(chǎng)細(xì)分工、加大技術(shù)更新起到了推動(dòng)作用

“營(yíng)改增”使用在現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)之中，促進(jìn)了企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)投入、引進(jìn)新技術(shù)以及環(huán)保投入等。在傳統(tǒng)的稅制下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的有些分枝所要繳納的應(yīng)該是營(yíng)業(yè)稅，其中的稅額是不可以抵扣的，這就使企業(yè)不得不將這些業(yè)務(wù)設(shè)立成自身的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，進(jìn)而降低稅負(fù)。實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，這一現(xiàn)象得到了很好地解決，稅額一樣是可以進(jìn)行抵扣的，這就在很大程度上鼓勵(lì)了企業(yè)外購的積極性，可以是企業(yè)之間的分工更具專業(yè)化。

三、對(duì)國(guó)企制造業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的建議

（一）財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收新政策的學(xué)習(xí)需要加強(qiáng)鞏固

隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施和不斷擴(kuò)大普及，與之相對(duì)應(yīng)的各種稅收法規(guī)也在隨之出臺(tái)、更新，這就要求我們財(cái)務(wù)工作人員一定要緊跟其步伐，積極學(xué)習(xí)，將新政策與實(shí)際的工作結(jié)合起來，以便于進(jìn)一步的理解和掌握，可以有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)一步完善

企業(yè)管理人員一定要理清有關(guān)“營(yíng)改增”行業(yè)的業(yè)務(wù)，首先要根據(jù)招標(biāo)采購對(duì)供應(yīng)商的要求，再到合同的簽訂以及涉及的約定方式，都需要在“營(yíng)改增”的前提下進(jìn)行，一步步落實(shí)。財(cái)務(wù)部門要根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，確定出其是否在“營(yíng)改增”的范圍之內(nèi)，之后再檢查是否有增值稅專用發(fā)票以及實(shí)際情況是否和發(fā)票上的完全相符。一個(gè)完善的合理機(jī)制，可以有效的提升企業(yè)的管理水平，并使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大化。

（三）提升企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，適應(yīng)稅制改革

事物的發(fā)展總是存在兩個(gè)方面的，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)制造業(yè)企業(yè)來說，既是一次機(jī)遇，同樣也是一次挑戰(zhàn)。一方面“營(yíng)改增”可以有效的降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)受益；另一方面，企業(yè)自身也具有挑戰(zhàn)，就是必須在保證收益的情況下，可以成功的由傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代模式。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)制造業(yè)有著不同程度的影響。一方面，使得國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到了有效的發(fā)展，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；另一方面也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，企業(yè)要在“營(yíng)改增”的政策下，是財(cái)務(wù)管理水平得到進(jìn)一步的完善。

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