姜宏衛(wèi)

摘要：國家在“十二五”規(guī)劃之“改革和完善稅收制度”中提出，按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設(shè)。擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！盃I改增”政策的出臺不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，平衡行業(yè)稅負，促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新、解決分稅制弊端、破解混合銷售和兼營造成的征管困境。

關(guān)鍵詞：工程項目 一般計稅 項目管理 目標(biāo)利潤

一、“營改增”時間表

營改增試點將于2016年5月1日全面推行， 按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅；

（1）2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點；

（2）2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等8省市；

（3）2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍；

（4）2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；

（5）2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點；

（6）2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。

二、公司十大措施做好營改增準(zhǔn)備工作

深入調(diào)研摸情況；模擬測試打好演習(xí)戰(zhàn)；梳理“營改增”難點；全員培訓(xùn)打好前哨戰(zhàn)；加強對采購和分包管理，建立合格供應(yīng)商目錄；推動“營改增”后合同條款內(nèi)容的研究；推動預(yù)算部門對“營改增”后工程造價影響的研究；加強納稅籌劃、探索降低稅負途徑；做好與業(yè)主溝通“營改增”的應(yīng)對準(zhǔn)備；編制建筑施工企業(yè)增值稅核算辦法。

三、營改增后項目管理存在的問題

（1）項目管理人員營改增后觀念轉(zhuǎn)變較慢，還維持在原來營業(yè)稅下的工作狀態(tài)。提供發(fā)票掛賬不及時，影響進項抵扣。

（2）合同談判能力較弱，由于欠款等歷史原因，供應(yīng)商選擇空間不大，基本還沿用原來合作的供應(yīng)商，大部分都是小規(guī)模納稅人，材料價格也基本以延續(xù)原來營業(yè)稅下的價格為基礎(chǔ)，只能提供普通發(fā)票，如要求提供專票，供應(yīng)商就會以稅點高為理由加價。

（3）合同簽訂時間滯后，結(jié)算不及時，分包隊伍已進場施工，材料也用上了。有的合同還沒有簽訂，結(jié)算掛賬發(fā)票沒有。嚴(yán)重影響資金支付。

（4）材料采購人員對合同執(zhí)行不到位，合同約定明確開據(jù)專用發(fā)票的掛賬時開據(jù)的是普通發(fā)票。

以工程項目為例

（一）項目概況

建設(shè)單位：XXXX股份有限公司

工程名稱：XXXX生產(chǎn)樓

建筑面積： 14885.8平米。

合同總價2028.5萬元

計劃工期468天

核算辦法：一般計稅方法

（二）項目預(yù)計實現(xiàn)利潤分析

（三）應(yīng)對措施

（1）要求項目管理人員轉(zhuǎn)變觀念，及時要求供應(yīng)商開據(jù)增值稅專用發(fā)票，提前做好進項稅抵扣。

（2）合同上約定開據(jù)專用發(fā)票的必須開據(jù)專用發(fā)票，約定開據(jù)普通發(fā)票的，盡量與供應(yīng)商溝通，在不漲價的情況下，盡量開據(jù)專用發(fā)票，一般納稅人正常開據(jù)，小規(guī)模納稅人要求去稅務(wù)局代開專票，逐步淘汰小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，選擇一般納稅人供應(yīng)商。

（3）要求項目管理人員建立價稅分離的觀念，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要想能帶進來多少進項稅，如商砼談判應(yīng)約定將材料費和運費分別提供專用發(fā)票，提高進項稅額度等等。在價格一定的情況下，盡可能多的開據(jù)專用發(fā)票。

四、結(jié)束語

全面營改增后的這5個月基本上干的都是老工程項目，應(yīng)該占到工程總量的百分七、八十。這些項目還是像小規(guī)模納稅人一樣在簡易納稅。也就是說，按11%稅率實行一般計稅方法的，比例還很少，總體應(yīng)該不足20%。這絕對不是建筑業(yè)營改增的目的和意義?？陀^上我們還存在一個2-5年的“非正常期”，在建筑企業(yè)內(nèi)部還存在諸如“進、銷稅額不匹配”，“稅負不平衡”等問題，隨著企業(yè)之間競爭越來越激烈，以往不規(guī)范的做法和手段將難以施展，建筑企業(yè)的兩極分化將越來越嚴(yán)重?！斑m者生存”是必然的。在這種情況下，誰抓住了營改增這個千載難逢的機遇，加快轉(zhuǎn)型升級，誰就會獲得更多主動。