曹銳軍

摘要：在我國長期的稅收制度中，營業(yè)稅與增值稅一直是并列存在的，營業(yè)稅主要是以征收第三產(chǎn)業(yè)的稅金為主，增值稅則是征收除了建筑行業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)的稅金，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的改革，這兩種稅收并存的現(xiàn)象已經(jīng)凸現(xiàn)出種種的弊端，不能適應(yīng)市場發(fā)展的需要，并且這種重復(fù)收稅的方式嚴重制約著我國第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而在新的社會形勢下所提出的“營改增”稅收制度可以幫助企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)進行稅收減負，為企業(yè)節(jié)約成本，提高市場競爭力，推動我國經(jīng)濟的更快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 優(yōu)點 改革 影響

在營改增方案落實以后，有些企業(yè)會計核算的方式方法也將出現(xiàn)一定的變化。在會計核算當(dāng)中，營業(yè)稅核算是相對簡單的，但是要對增值稅核算就比較復(fù)雜。對此，企業(yè)需要結(jié)合自身實際運營情況對會計核算的方式進行一定程度的調(diào)整，并且有針對性的提升財務(wù)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水準，最大化規(guī)避稅收風(fēng)險的產(chǎn)生。同時需要強調(diào)的是，在發(fā)票開具方面必須嚴格對待，高度重視，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險。 在企業(yè)運營管理的過程當(dāng)中，營業(yè)稅與增值稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。對此營改增方案在落實以后，可以針對該政策進行相關(guān)的培訓(xùn)，讓財務(wù)盡早的適應(yīng)營改增帶來的改變。利用營改增對小企業(yè)稅收減低的這一情況，把握住優(yōu)惠政策，讓企業(yè)占領(lǐng)先機，使其更好的發(fā)展。

一、對增值稅和營業(yè)稅理解

增值稅是在商品流轉(zhuǎn)的過程中所產(chǎn)生的一種稅賦，它是通過對商品從生產(chǎn)到銷售以及中間過程所產(chǎn)生的勞務(wù)等等環(huán)節(jié)的新增價值或附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，簡單的講就是此商品有在流通過程中增值了就要交納增值稅，它也是我國稅收中的一個最大的也是最主要稅種。

營業(yè)稅與增值稅不同，它是在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的稅種，指對在我國范圍內(nèi)進行無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、銷售等等過程中其單位或個人取得的營業(yè)額所征收的稅賦。

以上兩種稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，只不過一種是對其增值額度進行征稅，一種是對其營業(yè)額進行征稅，但這兩種稅在實際的應(yīng)用中往往會出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，無形中增加了企業(yè)的負擔(dān)，尤其是營業(yè)稅，所以國家為了支持企業(yè)擴大生產(chǎn)，增加效益，在2011年11月，正式公布對其稅收制度進行試點改革。

二、“營改增”稅收制度的優(yōu)點

一是“營改增”稅收制度的改革使我國的稅收制度更加的完善，它有效的避免了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種重復(fù)收稅現(xiàn)象，為企業(yè)降低了稅負，為經(jīng)濟發(fā)展提供了保障。

二是“營改增”稅收制度的改革可能促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而企業(yè)因為不再用擔(dān)負多次重復(fù)納稅的重擔(dān)，就可以放開手腳進行各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，因為經(jīng)過稅制改革后，增值稅的納稅范圍擴大了，第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)也已經(jīng)被并入到增值稅的納稅范疇，從而增加了增值稅的稅基，在一定程度上促進了企業(yè)間的公平競爭，推動了我國的經(jīng)濟建設(shè)。

三、“營改增”值稅制給企業(yè)帶來的影響

（一）給企業(yè)財務(wù)部門帶來的影響

1、企業(yè)成本核算方式發(fā)生變化

在“營改增”之前，我國的財務(wù)成本核算為價稅合計數(shù)，也就是說價稅成本的兩部分中，其中一個成本是真正意義上的企業(yè)成本，而另外一個則是進項稅額?！盃I改增”之后，企業(yè)的成本核算方法發(fā)生了一系列的變化，它的結(jié)算方式變成了進項稅與銷項稅抵消后的金額，這個金額的大小是由供應(yīng)商所能開具的增值稅發(fā)票的能力來決定的。另外，在我國實行了“營改增”稅收體制改革以后，企業(yè)的人工費用、材料費用、機械費用等等的核算方式也相應(yīng)地進行了改變。

2、企業(yè)收入核算方式發(fā)生變化

在企業(yè)進行核算收入時，營業(yè)稅與增值稅的兩種稅種最根本的的不同就是，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，進行核算時價稅是不分離的，是含稅的價格，而增值稅與之相反，它需要確定企業(yè)當(dāng)期的銷項稅額，進行抵扣后再核算，所以說，“營改增”以后，企業(yè)所需繳納的相關(guān)稅務(wù)都是不含稅的價格。

3、企業(yè)票據(jù)管理發(fā)生變化

隨著“營改增”稅收制度的深入，增值稅發(fā)票的使用已經(jīng)與各個企業(yè)的經(jīng)營狀況及經(jīng)濟效益產(chǎn)生了密切的聯(lián)系，而增值稅發(fā)票的開具程序非常的苛刻，票務(wù)管理也非常的嚴格，所以企業(yè)必須要做到：首先，對增值稅發(fā)票開具時的各個環(huán)節(jié)要嚴格管控和審核，注意票據(jù)的規(guī)范性和有效性；其次，對原始憑證的保存與歸檔工作要到位；最后，加強相關(guān)財務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，一定要掌握與增值稅發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)的各個流程，提高專業(yè)水平，避免涉稅風(fēng)險，確保財務(wù)工作的正常運行。

4、會計科目及會計分錄的調(diào)整

“營改增”稅收制度改革以后，會計科目及會計分錄雖然不會有大的變動，但在一些特殊業(yè)務(wù)上還是要進行一系列適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，比如說，需要在原有的科目下增加的相關(guān)專欄，在原來的“應(yīng)交稅費”下增設(shè)“增值稅留抵稅額”，這樣就能將企業(yè)所抵消的銷項稅額設(shè)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的科目下面。同時“減免稅款”欄目下也要增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”這一項目。

5、企業(yè)正常納稅的變化

“營改增”實施以后，企業(yè)的一些納稅情況也會隨之產(chǎn)生變化，增值稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅等等都會受到影響，比如說在“營改增”之前，企業(yè)的營業(yè)稅會直接計入損益類科目中的營業(yè)稅金及附加當(dāng)中，在企業(yè)進行利潤核算時，要減去這一部分營業(yè)稅金，但在“營改增”之后，營業(yè)稅就會直接變成增值稅被納入，這樣就縮小了企業(yè)利潤的空間。

（二）給企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)帶來的影響

因為我國傳統(tǒng)的稅收方式一直都是營業(yè)稅高增值稅低，所以大多數(shù)企業(yè)就會想方設(shè)法的把一些服務(wù)類的項目轉(zhuǎn)入到增值稅的范疇，十分不利于我國稅收制度的發(fā)展，隨著營改增的實施，這些企業(yè)必然會對其架構(gòu)做出重新的調(diào)整，以適應(yīng)新的稅收政策的發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上，本文通過對增值稅和營業(yè)稅理解分析入手，對“營改增”稅收制度的優(yōu)點進行了分析，尤其是對“營改增”值稅制給企業(yè)帶來的影響分析的比較透徹。當(dāng)然在“營改增”值稅制改革過程中，還會有這樣或那樣的影響，我們必須加大對稅制改革實施過程中的監(jiān)督控制，趨利避害，為推進國家經(jīng)濟建設(shè)做出貢獻。

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