唐婕

摘要：“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，市政施工企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了很大的變化，稅負(fù)率的上升使市政施工企業(yè)的成本提高，企業(yè)利潤(rùn)整體下降。如何應(yīng)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生的這種影響，是市政施工企業(yè)落實(shí)“營(yíng)改增”政策、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的重要工作。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 市政施工企業(yè) 稅負(fù) 影響 措施

自1994年分稅制實(shí)行后，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大流轉(zhuǎn)稅稅種，2016年5月1日起，國(guó)家將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等行業(yè)全部納入“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)?！盃I(yíng)改增” 顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，做為隸屬于建筑業(yè)的市政施工企業(yè)來說，也由原來繳納營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅。

一、“營(yíng)改增”對(duì)市政施工企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，市政施工企業(yè)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，由原來按3%的征收率繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，按3%的稅率繳納增值稅，雖然稅率沒有變化，但因增值稅是價(jià)外稅，首先要把價(jià)稅分離，按照不含稅的計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算繳納增值稅，這就降低了市政施工企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，提高了企業(yè)的利潤(rùn)水平。

但大多數(shù)市政施工企業(yè)達(dá)到了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。很多人認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，因?yàn)榭梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額。從理論上來說，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，需繳納的增值稅就越少，稅負(fù)必然下降。但是通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在調(diào)研的66戶建筑施工企業(yè)中，只有8戶企業(yè)，在營(yíng)改增后稅負(fù)降低了，而另外58戶企業(yè)，稅負(fù)率達(dá)到5.8%，這說明，“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的稅負(fù)率增加了，下面就針對(duì)市政施工企業(yè)稅負(fù)增加問題進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析和探討：

（一）取得用于抵扣的發(fā)票比較困難

1、材料采購(gòu)方面

市政施工企業(yè)所用的材料有水泥、鋼材、砂石及混凝土等。大部分供應(yīng)水泥和鋼材的企業(yè)都具有一般納稅人資格，所以能給購(gòu)買方開票增值稅專用發(fā)票，用于抵扣，而供應(yīng)砂石及混凝土的大都是個(gè)體工商戶及小規(guī)模納稅人，對(duì)于他們來說，能不開發(fā)票就不給開發(fā)票，要開也只能開具3%或6%稅率的增值稅專用發(fā)票。而市政施工企業(yè)銷項(xiàng)稅率為11%，如果只取得了3%或6%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣額不夠，增加了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。有的市政施工企業(yè)的項(xiàng)目還涉及甲供材問題，這在“營(yíng)改增”實(shí)施前后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也是完全不同的。一個(gè)施工項(xiàng)目中有甲供材現(xiàn)象，那么按原來執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅3% 征收率，只需繳納X*3%的稅額，但“營(yíng)改增”后，由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，按建筑業(yè)11%的增值稅率計(jì)算，要繳納X*11%的稅額，多繳納8%的稅額。

2、設(shè)備租賃方面

市政施工企業(yè)的設(shè)備一部分是自有的，一部分是租賃的。如果租用設(shè)備能夠取得 17% 的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，那么就不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)率。租賃公司也分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，租賃公司一般納稅人也由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納17% 的增值稅，如果被認(rèn)定為一般納稅人，則租賃企業(yè)就要按增值稅率17%繳納銷項(xiàng)稅，如果租賃公司也能夠取得購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，則租賃公司也不會(huì)增加稅負(fù)率。由于租賃業(yè)的利潤(rùn)偏低，加之以前購(gòu)買的設(shè)備沒有抵扣稅額，而出租這部分設(shè)備就要繳納17%的增值稅款，如此一來，事必造成租賃公司為了自身的利益，選擇以小規(guī)模納稅人的模式經(jīng)營(yíng)，而放棄做為一般納稅人來經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。這就導(dǎo)致施工企業(yè)只能取得3%的增值稅抵扣發(fā)票，還有一小部分設(shè)備是向個(gè)人租用的，根本就沒有發(fā)票，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足施工企業(yè)的需要，無形中增加了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，設(shè)備的折舊費(fèi)用也是施工企業(yè)中一項(xiàng)重要的成本費(fèi)用，但這部分費(fèi)用也因?yàn)椴荒軌蛉〉脤Ｓ冒l(fā)票而無法抵扣，增加了稅負(fù)率。

3、人工費(fèi)支出方面

人工費(fèi)的支出是市政施工企業(yè)成本項(xiàng)目的主要組成部分，因?yàn)楣て谳^長(zhǎng)，季節(jié)性比較突出，施工企業(yè)中大部分的勞務(wù)人員都是根據(jù)項(xiàng)目施工的需要從勞務(wù)派遣公司臨時(shí)招募的。勞務(wù)派遣公司，也是“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)，也是繳納增值稅的，按理說，勞務(wù)派遣公司在收到勞務(wù)派遣費(fèi)后應(yīng)該給用人單位開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，但在目前情況下，多數(shù)派遣公司只考慮對(duì)自身是否有利，這就造成施工企業(yè)支付了人工費(fèi)卻沒有取得發(fā)票，或是雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額明顯不足，也就加大了施工企業(yè)的稅負(fù)率。

4、存量資產(chǎn)方面

市政施工企業(yè)分為新辦企業(yè)和老企業(yè)，對(duì)于新辦企業(yè)來說，購(gòu)進(jìn)的物資，只要取得能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票，就不會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)情況。但是對(duì)于老企業(yè)來說，大部分的材料和設(shè)備等存量資產(chǎn)是在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案出臺(tái)前購(gòu)進(jìn)的，這部分資產(chǎn)要在后期的項(xiàng)目施工過程中分次或設(shè)備以折舊的方式轉(zhuǎn)入到成本中，而根據(jù)國(guó)家“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案規(guī)定，企業(yè)期初的存量資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這增加了老企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的稅負(fù)，影響了企業(yè)的發(fā)展。

（二）影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)

加快市政施工企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，能夠保證企業(yè)有效運(yùn)作，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)獲力能力。目前在國(guó)內(nèi)由于施工項(xiàng)目的工期較長(zhǎng)，企業(yè)在施工過程中，施工進(jìn)度和工程款不能同期實(shí)現(xiàn)，這就迫使企業(yè)為了完成施工進(jìn)度，在沒有收到工程款的情況下，先行墊付購(gòu)進(jìn)材料及設(shè)備的采購(gòu)資金，這雖然保證了施工項(xiàng)目的順利進(jìn)行，但先行墊付的采購(gòu)資金不僅占用了公司大量流動(dòng)資金，而且購(gòu)買這部分物資所繳納的增值稅也由施工企業(yè)先行支付了，造成企業(yè)流動(dòng)資金緊張，對(duì)企業(yè)的影響極大。

二、市政施工企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)影響的措施

（一）對(duì)供應(yīng)商的理性選擇

材料成本占整個(gè)施工企業(yè)成本的比重較大，要想降低企業(yè)的稅負(fù)，就要在材料采購(gòu)方面下功夫。要轉(zhuǎn)變以前少花錢不要發(fā)票的觀念，這樣做只能增加企業(yè)的成本，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在購(gòu)買材料及設(shè)備時(shí)，首先要貨比三家，選取性價(jià)比最好的。在選擇供應(yīng)商時(shí)也要比三家，在全面了解及考察后，確定與之合作的供應(yīng)商?！盃I(yíng)改增”后，做為一般納稅人的市政施工企業(yè)，應(yīng)該選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商來合作，這樣可以保證購(gòu)買物資能夠取得增值稅專用抵扣發(fā)票，降低企業(yè)的稅負(fù)。

（二）重視采購(gòu)合同的簽訂，合理避稅

市政施工企業(yè)要在合理合法的前提下，在購(gòu)銷合同簽訂環(huán)節(jié)減少稅負(fù)。實(shí)施“營(yíng)改增”后，就采購(gòu)合同來說，施工企業(yè)在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，必須要在合同中約定，要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票。在簽訂銷售合同時(shí)，施工企業(yè)可以采取分包的形式來簽訂，這樣可以使企業(yè)能夠獲得比較多的增值稅抵扣發(fā)票。另外，盡量避免簽訂有甲供材內(nèi)容的合同，控制稅負(fù)率?？偠灾绾魏侠砗戏ǖ谋芏愂悄壳笆姓┕て髽I(yè)首要考慮的問題。

（三）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)管理水平

營(yíng)改增前，市政施工企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，核算方法比較簡(jiǎn)單，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目下設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目就可以了，“營(yíng)改增”后，財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)量加大了，在核算環(huán)節(jié)，科目設(shè)置就要在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“未交增值稅”、“已交增值稅”及“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”等多個(gè)明細(xì)科目來核算，這就要求財(cái)會(huì)人員努力提高素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平，準(zhǔn)確及時(shí)的對(duì)當(dāng)期的稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)提和繳納。

既然“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，市政施工企業(yè)要把工作的重點(diǎn)放在管理增值稅發(fā)票上來，財(cái)會(huì)人員要全面了解和掌握增值稅的有關(guān)內(nèi)容，設(shè)置合理的增值稅核算科目，對(duì)于取得的抵扣發(fā)票要在規(guī)定的期限內(nèi)按時(shí)抵扣，增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的抵扣期限是180天，過了抵扣時(shí)間，稅法不允許抵扣，不僅會(huì)加大企業(yè)的損失，降低企業(yè)的利潤(rùn)，還會(huì)因?yàn)闆]有抵扣稅款而占用企業(yè)的流動(dòng)資金，影響企業(yè)的現(xiàn)金流。施工企業(yè)的項(xiàng)目大都工期比較長(zhǎng)，財(cái)務(wù)監(jiān)管的難度較高，這就要求企業(yè)對(duì)施工進(jìn)程中的材料采購(gòu)及施工中的各項(xiàng)支出進(jìn)行有效的監(jiān)督。

基于上述原因，對(duì)市政施工企業(yè)的管理提出了更高的要求。首先要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，使其全面了解“營(yíng)改增” 的具體內(nèi)容及相關(guān)的政策，并熟練地掌握增值稅的計(jì)算及繳納工作。其次要努力提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商檔案的管理工作，盡可能多的取得用于抵扣的增值稅發(fā)票，保證“營(yíng)改增”后，市政施工企業(yè)營(yíng)力能力的提高。

三、結(jié)束語

國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策，目的是避免產(chǎn)品在生產(chǎn)及流通環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的營(yíng)利能力。市政施工企業(yè)要面對(duì)現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，轉(zhuǎn)變觀念，開拓思路，努力提高財(cái)務(wù)管理水平，降低本企業(yè)的稅負(fù)率，提高企業(yè)的利潤(rùn)率，這樣才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中立于不敗之地。

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