李 南

目標(biāo)成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用

李 南

一、目標(biāo)成本管理在鋼鐵企業(yè)中的實(shí)施背景

（一）鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本壓力巨大

自2008年世界金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，原燃料供應(yīng)緊張、變動(dòng)頻繁，給傳統(tǒng)的高爐“精料煉鐵”帶來(lái)了極大沖擊。鋼鐵行業(yè)高產(chǎn)量、高庫(kù)存、高成本、低效益的局面短期內(nèi)難以改變，鋼企普遍進(jìn)入了微利與虧損的邊緣。從業(yè)內(nèi)權(quán)威評(píng)論等多方面來(lái)看，當(dāng)前的“鋼鐵嚴(yán)冬”是持久的。為此，經(jīng)濟(jì)料入爐，優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)已是不可逆轉(zhuǎn)的新思路，推行日核算與模型管理，降低爐料結(jié)構(gòu)成本也是今后鋼鐵行業(yè)的必然趨勢(shì)。鋼鐵企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，降低原料成本也成為降低生鐵成本的關(guān)鍵，降本目標(biāo)更關(guān)系到每位職工的切身利益。

（二）爐料結(jié)構(gòu)的優(yōu)化空間較大

近年來(lái)，煉鐵工序入爐料（燒結(jié)用鐵礦粉、焦炭、原煤等）呈現(xiàn)出“品種多、波動(dòng)大”的總趨勢(shì)，一方面給高爐高效運(yùn)行帶來(lái)極大困難，另一方面也帶來(lái)極大的優(yōu)化空間。如巴粗、澳粗、印粗、國(guó)精、氧化鐵皮、除塵灰類返礦等六大類鐵礦粉品質(zhì)均有不同程度下滑趨勢(shì)。但不同料種間下滑方向不同，如巴粗品位下滑、部分澳粗硅成分下滑、部分澳粗鋁成分下滑等。本著“配比制衡原則”，建立目標(biāo)成本，圍繞目標(biāo)成本，爐料結(jié)構(gòu)的優(yōu)化空間還很大。爐料結(jié)構(gòu)的具體優(yōu)化空間主要有：由于主題爐料燒結(jié)礦、球團(tuán)礦、生礦存在價(jià)格差異，這一差異隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而波動(dòng)，為階段性選擇性價(jià)比高的爐料提供了條件。本單位制定的月度爐料結(jié)構(gòu)是預(yù)算計(jì)劃，在計(jì)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行適度優(yōu)化，不會(huì)破壞原料平衡。

（三）目標(biāo)成本管理是降本增效的捷徑

在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對(duì)成本進(jìn)行事前測(cè)定、日?？刂坪褪潞罂己?，使成本由少數(shù)人核算到多數(shù)人管理，成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?，并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制，為各部門控制成本提出了明確的目標(biāo)，從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過(guò)程、全員的多層次、多方位的成本體系，達(dá)到少投入多產(chǎn)出、獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，這是企業(yè)降低成本、增加盈利和提高企業(yè)管理水平的有效方法。

煉鐵工序的原料主要由鐵礦石（燒結(jié)礦、球團(tuán)礦、塊礦）、燃料（焦炭、煤粉）和熔劑（石灰石）三部分組成。爐料結(jié)構(gòu)復(fù)雜，國(guó)際、國(guó)內(nèi)煉鐵優(yōu)質(zhì)原燃料越來(lái)越少，使用更多廉價(jià)低質(zhì)原燃料已是大勢(shì)所趨。隨著市場(chǎng)的動(dòng)蕩加劇，爐料性價(jià)比波動(dòng)呈階段性跳動(dòng)趨勢(shì)。在保證現(xiàn)有各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)沒(méi)有太大下降的前提下，進(jìn)一步優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)、降低爐料成本，需要全方位的調(diào)控，更是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

降本增效的有效路徑就是要審時(shí)度勢(shì)，運(yùn)用目標(biāo)成本管理，以預(yù)算成本為目標(biāo)，將爐料成本目標(biāo)任務(wù)向下細(xì)分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一套系統(tǒng)的成本目標(biāo)體系，動(dòng)態(tài)管理高爐入爐料，定期對(duì)爐料性價(jià)進(jìn)行比分析，匹配適應(yīng)的爐料結(jié)構(gòu)控制模型。這也是鋼鐵企業(yè)變挑戰(zhàn)為機(jī)遇的一大助力。

二、目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)涵

目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，即以預(yù)算成本為目標(biāo)，根據(jù)爐料結(jié)構(gòu)與預(yù)算價(jià)格，每月進(jìn)行爐料性價(jià)比分析，根據(jù)爐料的性價(jià)比匹配相應(yīng)的控制模型，通過(guò)適當(dāng)調(diào)整爐料結(jié)構(gòu)的比例，增加性價(jià)比較高的爐料的比例，完成預(yù)算成本要求，達(dá)到降本增效的目的。

借鑒目標(biāo)成本管理法有四步驟，目標(biāo)管理控制爐料結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn)包括：（1）以預(yù)算成本為目標(biāo)，逐層遞解分析到基層，建立起從上到下的，完善的目標(biāo)分解體系，做到上下可循、數(shù)據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)。（2）以爐料性價(jià)比為重點(diǎn)控制指標(biāo)，定期對(duì)直接性指標(biāo)進(jìn)行校核。（3）以爐料結(jié)構(gòu)日成本為關(guān)鍵控制指標(biāo)，不定期對(duì)根本性指標(biāo)進(jìn)行校核。（4）定期與不定期相結(jié)合，動(dòng)態(tài)管理分析高爐入爐料，確保完成降本增效的目標(biāo)。

三、目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的主要做法

首先要建立一套完整的成本目標(biāo)體系，將爐料成本目標(biāo)任務(wù)向下細(xì)分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一種鎖鏈?zhǔn)降哪繕?biāo)體系。如“高爐→燒結(jié)+球團(tuán)+焦炭”、“燒結(jié)→巴粗+澳粗+雜礦”等。在完整的爐料成本目標(biāo)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際組織設(shè)置情況，建立爐料成本日核算制度，建立高爐爐料成本控制模型，定期分析爐料性價(jià)比，不定期適當(dāng)調(diào)整優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，降低生鐵成本，完成目標(biāo)任務(wù)。

（一）建立日核算制度

首先，明確日核算內(nèi)容。受市場(chǎng)價(jià)格影響，各種礦料單品位成本變化大，供應(yīng)情況也不穩(wěn)定，在密切關(guān)注市場(chǎng)供應(yīng)情況的同時(shí)，通過(guò)日核算、勤調(diào)整，及時(shí)按照精確性價(jià)比排出次序。以預(yù)算成本為目標(biāo)，將爐料成本目標(biāo)任務(wù)向下細(xì)分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一種鎖鏈?zhǔn)降哪繕?biāo)體系，達(dá)到“有據(jù)可依、人人有數(shù)”。以高爐爐料結(jié)構(gòu)成本分解為例，第一層為爐料成本，由技術(shù)部門專人負(fù)責(zé)；第二層為燒結(jié)成本、球團(tuán)成本、塊礦成本、燃耗成本，由財(cái)務(wù)部門專人負(fù)責(zé)；第三層往下，再由技術(shù)、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行類推分解。在實(shí)際執(zhí)行中，預(yù)算指標(biāo)需由上往下分解傳達(dá)，實(shí)際完成指標(biāo)則由下往上匯總，預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)，即為系統(tǒng)日核算內(nèi)容。

其次，結(jié)合實(shí)際情況，按重點(diǎn)分級(jí)執(zhí)行。在成本日核算基礎(chǔ)上，每日核算精確性價(jià)比、生鐵成本，再根據(jù)日統(tǒng)計(jì)的、由下往上匯總的爐料性價(jià)比情況，每周對(duì)第二層爐料性價(jià)比、第三層次重點(diǎn)爐料性價(jià)比（巴粗、澳粗、低價(jià)礦、國(guó)精、焦炭、煤粉等）進(jìn)行一次綜合性排序，并結(jié)合高爐實(shí)際運(yùn)行情況，對(duì)爐料結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)優(yōu)化、調(diào)整。

實(shí)施案例一：經(jīng)計(jì)算，進(jìn)口塊礦始終是本年度單品位成本最低的爐料，應(yīng)安排各高爐優(yōu)先配加，并要求達(dá)到5%-10%的比例。為避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)礦料配比過(guò)高影響冶煉指標(biāo)的情況，以首先滿足高爐爐況穩(wěn)定順行為原則，累積比較日核算數(shù)據(jù)，探索最佳配比。在高爐爐況出現(xiàn)波動(dòng)情況下，及時(shí)調(diào)整配比，經(jīng)過(guò)反復(fù)優(yōu)化調(diào)整，在滿足高爐爐況穩(wěn)定順行需要和降本增效之間，找到最佳結(jié)合點(diǎn)，高爐爐況穩(wěn)定性提高，保持了穩(wěn)定順行，同時(shí)生鐵成本也顯著降低。

（二）建立高爐成本控制模型

穩(wěn)定運(yùn)行，是高爐高效生產(chǎn)的前提和基礎(chǔ)。因此，精確性價(jià)比加日核算是確保爐料結(jié)構(gòu)最佳性價(jià)比的前提，是宏觀性價(jià)比排序的基礎(chǔ)。每月經(jīng)過(guò)系列性價(jià)比分析，確定宏觀爐料性價(jià)排序分別為塊礦、外購(gòu)球團(tuán)礦、燒結(jié)礦、自產(chǎn)球團(tuán)礦，并以此作為高爐爐料結(jié)構(gòu)調(diào)整的依據(jù)，特別是塊礦使用。從次月開始高爐大幅度增加塊礦配比，最高達(dá)到12%，宏觀性價(jià)比排序降本效果明顯。

在宏觀性價(jià)比排序的基礎(chǔ)上，建立了宏觀性高爐成本控制模型：

（1）礦石性價(jià)比：燒結(jié)礦＜球團(tuán)礦＜生礦，選擇65%+15%+10%。

（2）礦石性價(jià)比：燒結(jié)礦=球團(tuán)礦＜生礦，選擇75%+15%+ 10%。

（3）礦石性價(jià)比：燒結(jié)礦＜球團(tuán)礦=生礦，選擇65%+30%+ 5%。

（4）礦石性價(jià)比：燒結(jié)礦＞球團(tuán)礦=生礦，選擇75%+20%+5%。

實(shí)施案例二：當(dāng)爐料結(jié)構(gòu)為燒結(jié)礦68.33%+球團(tuán)礦23.99%+生礦7.68%時(shí)，該結(jié)構(gòu)與月度預(yù)算相比，降低成本10.56元/噸。本月度初步分析：爐料結(jié)構(gòu)組根據(jù)預(yù)算價(jià)格及時(shí)測(cè)算，塊礦仍然價(jià)格最優(yōu)，在月初通過(guò)與采購(gòu)部門聯(lián)系，增大了塊礦的采購(gòu)量，逐步提高了塊礦入爐比例。高爐爐況的穩(wěn)定性相對(duì)不錯(cuò)，有利于爐料結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作，考慮到燒結(jié)礦的堿度過(guò)高對(duì)生產(chǎn)的不利影響，當(dāng)月堿度控制穩(wěn)定，通過(guò)堿性球團(tuán)礦和生礦來(lái)控制爐料結(jié)構(gòu)，達(dá)到了預(yù)期的效果，又及時(shí)協(xié)調(diào)球團(tuán)礦的進(jìn)量，保證了外部球團(tuán)礦的合理供應(yīng)，達(dá)到了降低爐料成本的目的。合理平衡金嶺球團(tuán)礦的供應(yīng)，轉(zhuǎn)底爐球團(tuán)礦的供應(yīng)，有效降低燒結(jié)礦的比例，降低鈦球的比例，降低了爐料成本。下月度爐料結(jié)構(gòu)優(yōu)化措施是穩(wěn)定高爐塊礦配比在10%以上，高爐在消化完南非塊后，生礦比例提到10%，力爭(zhēng)全月塊礦比例超過(guò)8%。高爐車間進(jìn)一步研究燒結(jié)礦配比降低、生礦比例提高的問(wèn)題，根據(jù)當(dāng)前的成本壓力，研究生礦比例提高到12%-15%的可行性，研究燒結(jié)礦降低到60%-65%的可行性，作為技術(shù)儲(chǔ)備，為進(jìn)一步降低成本做準(zhǔn)備。嚴(yán)格控制高爐車間的洗爐料的供應(yīng)量，降低鈦球配加量，用轉(zhuǎn)底爐球團(tuán)礦代替鈦球。嚴(yán)格控制各高爐的蛇紋石配加，用氧化鎂含量較高的萊礦球、金嶺球來(lái)提高渣中鎂含量，爭(zhēng)取當(dāng)月不產(chǎn)生洗爐料帶來(lái)的費(fèi)用。上月度返礦控制較好，在返礦大比例降低的情況下，維持了爐況的穩(wěn)定順行，下月度重點(diǎn)降低高爐的返礦量，做到不讓合格料流失。預(yù)計(jì)月度平均爐料結(jié)構(gòu)為燒結(jié)礦68%+生礦8%+球團(tuán)礦22%，月度噸鐵成本降低11.5元。

（三）做好模型的技術(shù)支撐

高爐成本控制模型的建立，必然會(huì)帶來(lái)入爐料的頻繁波動(dòng)。高爐是優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)的執(zhí)行者和操作者。保持爐況穩(wěn)定，是優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)的支撐性條件。為此，要針對(duì)高爐作業(yè)特點(diǎn)，全方位入手，在強(qiáng)化爐料結(jié)構(gòu)最佳性價(jià)比的基礎(chǔ)上，執(zhí)行爐料結(jié)構(gòu)“短期微調(diào)”原則，以從源頭上增強(qiáng)高爐抗波動(dòng)能力。

操作方面，在完善自身操作中提升“免疫力”，消除爐況對(duì)爐料結(jié)構(gòu)變化的不適應(yīng)。如針對(duì)生礦配比提高后，高爐透氣性差，氣流不穩(wěn)定，爐料下降不均勻等問(wèn)題，科學(xué)調(diào)整爐頂布料制度，嚴(yán)格控制布料圈數(shù)偏差，保證料面規(guī)則，煤氣流通暢。爐料優(yōu)化后造成渣量大，爐溫不容易把握，這需要強(qiáng)化工長(zhǎng)操作，微調(diào)加濕、風(fēng)溫等參數(shù)，運(yùn)用爐溫趨勢(shì)管理，做到超前調(diào)劑，保持爐溫在規(guī)定范圍內(nèi)波動(dòng)，最大限度保證爐溫穩(wěn)定性等等。

爐料方面，把握好高爐冶煉條件包括：高，提高入爐品位，其次是強(qiáng)度高、燒結(jié)礦堿度高；熟，增加高品位塊礦可以有效提高入爐料含鐵品位，有利于節(jié)能減排，目前鋼鐵企業(yè)已不再追求高熟料比，但一般不應(yīng)小于80%，否則燃料比會(huì)升高；穩(wěn)，原燃料供應(yīng)的數(shù)量、比例和質(zhì)量的穩(wěn)定；均，原燃料的粒度和成份均勻，以利于提高爐料透氣性；小，原燃料的粒度偏小；少，含有害雜質(zhì)S、P、F、Pb、Zn、K、Na等要少；好，冶金性能好，軟熔溫度大于1350℃，熔化區(qū)間小于250℃，低溫還原粉化率低，還原率大于60%等。

另外，為優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，加大經(jīng)濟(jì)料配加比例以及固體廢棄物回收利用等，以帶來(lái)了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)也帶來(lái)了一系列生產(chǎn)難題，如除塵灰降低了燒結(jié)料層透氣性，增大了燃料消耗，致使燒結(jié)機(jī)篦條糊堵等等。為全面降低爐料成本，還應(yīng)注意：根據(jù)礦料庫(kù)存及供應(yīng)情況調(diào)整配比，計(jì)算出每種礦料的單品位成本及冶煉性能，在根據(jù)經(jīng)濟(jì)性及冶煉性能進(jìn)行排隊(duì)，優(yōu)先使用單品位成本最低的礦料，最大限度降低燒結(jié)、球團(tuán)的礦料成本?？梢圆扇《喾N措施，穩(wěn)定原燃料質(zhì)量，如根據(jù)焦炭加減價(jià)的管理制度，將焦炭取樣地點(diǎn)由現(xiàn)場(chǎng)取樣，確保了焦炭成分的真實(shí)性和代表性。

四、目標(biāo)成本管理在鋼鐵企業(yè)中的實(shí)施效果

（一）達(dá)到了企業(yè)的降本增效目標(biāo)

山鋼股份萊蕪分公司通過(guò)目標(biāo)成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，降低生鐵成本，改善了自身短板，縮小了與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)之間的差距，有效地降低了生鐵成本，達(dá)到了降本增效的目的。

（二）提高了企業(yè)的成本管理水平

通過(guò)借鑒目標(biāo)成本管理的理念，以預(yù)算成本為目標(biāo)，逐層遞解計(jì)劃成本到基層，建立起從上到下的、完善的目標(biāo)分解和管理體系，以爐料性價(jià)比為重點(diǎn)控制指標(biāo)，以爐料結(jié)構(gòu)日成本為關(guān)鍵，控制指標(biāo)，動(dòng)態(tài)管理分析高爐入爐料，確保完成降本增效目標(biāo)的管理模式，為鋼鐵企業(yè)降低生鐵成本提供了一種新的管理思路。

（三）推動(dòng)了企業(yè)的自主管理進(jìn)步

通過(guò)日核算、周調(diào)整、月分析，預(yù)算成本指標(biāo)由上往下分解傳達(dá)，實(shí)際完成指標(biāo)由下往上匯總，總目標(biāo)、分項(xiàng)目標(biāo)、個(gè)人目標(biāo)，左右相連，上下一貫，融會(huì)成目標(biāo)結(jié)構(gòu)體系。在日核算系統(tǒng)中，各任務(wù)指標(biāo)彼此制約，每一步實(shí)施都是組織行為，相反，每一步停滯也會(huì)帶來(lái)組織效應(yīng)，普遍培養(yǎng)了企業(yè)員工的自主管理意識(shí)，進(jìn)而有效地推動(dòng)了企業(yè)自主管理水平的進(jìn)步。

[1]吳雪林. 目標(biāo)成本管理—現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理叢書. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2006.1.

[2]孟全省等. 企業(yè)成本管理工作標(biāo)準(zhǔn). 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2013.5.

[3]潘方勇等. 目標(biāo)管理實(shí)用圖解手冊(cè). 工人出版社, 2006.6.

[4]巫成功等. 目標(biāo)管理—概念管理叢書. 中國(guó)商業(yè)出版社，2002.10.

[5]黃憲仁. 如何推動(dòng)目標(biāo)管理—聚焦企業(yè)動(dòng)能的最佳利器. 廈門大學(xué)出版社, 2010.10.

(作者單位：山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司）