肖漢亁，肖春生，陳治峰，李 偉，毛應(yīng)瞻，曾尚梅，周世民

（1．湖南省煙草公司，長沙 410004；2．湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院，長沙 410128；3．湖南省煙草公司長沙市分公司，長沙 410019）

我國在大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化之后取得了巨大的成就，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)水平和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)得到了顯著提升。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，不能忽視對(duì)生存環(huán)境、生態(tài)處境的思考，不能停止對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的追求，不能停下建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的腳步。隨著現(xiàn)代化煙草農(nóng)業(yè)建設(shè)的不斷推進(jìn)，煙農(nóng)專業(yè)合作社成為了我國煙葉生產(chǎn)的重要經(jīng)濟(jì)組織形式，從財(cái)務(wù)視角分析煙農(nóng)專業(yè)合作社的生存生態(tài)，能夠解決合作社發(fā)展中的諸多困惑，為改善煙農(nóng)專業(yè)合作社的生存生態(tài)提供指引與幫助。

1 煙農(nóng)專業(yè)合作社生存生態(tài)中存在的問題

1.1 合作社財(cái)務(wù)生態(tài)不和諧

1.1.1 財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理

煙農(nóng)專業(yè)合作社因其性質(zhì)，自有資產(chǎn)較少，需要煙草財(cái)政的大量補(bǔ)貼，負(fù)債率較低，合作社的所有者權(quán)益總額是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)債總額的。同時(shí)，合作社的融資途徑少，過度依靠煙草公司的資金補(bǔ)貼與項(xiàng)目支持，造成了財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀。

1.1.2 財(cái)務(wù)部門工作效率低

合作社財(cái)務(wù)部門工作效率低主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低、財(cái)務(wù)制度不適應(yīng)合作社經(jīng)營特點(diǎn)上。一方面，合作社財(cái)務(wù)人員平均文化水平較低，以中專、大專學(xué)歷為主，少有本科及以上學(xué)歷，專業(yè)水平較低，對(duì)合作社財(cái)務(wù)處理能力較弱，容易出現(xiàn)賬務(wù)處理不規(guī)范、會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整的情況。另一方面，合作社財(cái)務(wù)制度與自身經(jīng)營特點(diǎn)不適應(yīng)。合作社因其性質(zhì)，財(cái)務(wù)制度需要與自身經(jīng)營相適應(yīng)。而由于合作社專業(yè)人員不足、制度調(diào)整自主權(quán)不足的原因，財(cái)務(wù)制度仍存在不合理、不適應(yīng)實(shí)際情況的方面。1.1.3 內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系不和諧

合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系中存在盈余分配不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督不到位的問題，外部財(cái)務(wù)關(guān)系不和諧則主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)自主權(quán)不夠，從而存在內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系不和諧的矛盾。在內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系中，雖然絕大多數(shù)合作社對(duì)于盈余分配在合作社章程中有明確的相關(guān)規(guī)定，但在實(shí)際操作中盈余分配制度與分配原則不清晰，分配執(zhí)行不嚴(yán)格，而煙農(nóng)對(duì)于盈余分配執(zhí)行情況也難以進(jìn)行核對(duì)與監(jiān)督，這導(dǎo)致合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)權(quán)力是過于集中的。而在外部財(cái)務(wù)關(guān)系中，合作社的財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)狀況受到煙草公司的控制，在需要進(jìn)行調(diào)整時(shí)流程復(fù)雜、難度大，反而容易出現(xiàn)自主權(quán)不夠的狀況。因此，合作社的內(nèi)外部關(guān)系表現(xiàn)出權(quán)力的監(jiān)督與賦予的矛盾。

1.1.4 合作社財(cái)務(wù)生態(tài)調(diào)節(jié)能力不足

合作社財(cái)務(wù)生態(tài)的調(diào)節(jié)能力不足主要表現(xiàn)在承受外界沖擊的能力弱和恢復(fù)能力不足兩個(gè)方面。在承受沖擊的能力上，合作社經(jīng)營狀況容易受煙價(jià)、稅收政策、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響產(chǎn)生較大的波動(dòng)，任何不利于煙草行業(yè)的政策調(diào)整都將對(duì)合作社產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。而在恢復(fù)能力上，合作社在發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后的自主恢復(fù)能力是較弱的，合作社微小的經(jīng)營利潤難以填補(bǔ)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)之后的資金空缺。

1.2 合作社賴以生存的基礎(chǔ)薄弱

1.2.1 合作社賴以生存的自然基礎(chǔ)薄弱

合作社賴以生存的自然基礎(chǔ)薄弱主要體現(xiàn)在抵御自然災(zāi)害的能力較差，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力不強(qiáng)。煙農(nóng)合作社在經(jīng)營中，容易受澇災(zāi)、冰災(zāi)、蟲災(zāi)等災(zāi)害的影響造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，抵御風(fēng)險(xiǎn)成為合作社的重中之重，而抵御風(fēng)險(xiǎn)需要投入大量資金用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也需要成熟的技術(shù)支持，這都是目前合作社非常薄弱的環(huán)節(jié)。

1.2.2 合作社賴以生存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱

合作社賴以生存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱主要體現(xiàn)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)資源少，基礎(chǔ)設(shè)施落后。以湖南省為例，省內(nèi)多山區(qū)丘陵，平原較少，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施存在普遍老化現(xiàn)象，鄉(xiāng)村交通建設(shè)較為薄弱，部分偏遠(yuǎn)地區(qū)尤其是山區(qū)交通狀況依舊惡劣。由于鄉(xiāng)村教育水平低，農(nóng)民的文化水平有限，第一產(chǎn)業(yè)仍然是農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)支柱，并多為自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)力落后。

1.3 合作社產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

合作社產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰主要體現(xiàn)在土地產(chǎn)權(quán)不明晰與固定資產(chǎn)不明晰兩方面。我國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，三農(nóng)問題一直是國家發(fā)展的工作重心。在全國推行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制后，農(nóng)村生產(chǎn)力得到了極大的解放，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)迎來了飛速發(fā)展。但由于我國的具體國情與產(chǎn)權(quán)制度之間的矛盾，土地產(chǎn)權(quán)不明晰成為了制約農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的又一問題。同時(shí)，煙農(nóng)專業(yè)合作社在生產(chǎn)經(jīng)營中的固定資產(chǎn)如烤房、農(nóng)機(jī)、大棚等因?yàn)槭怯蔁煵莨境鲑Y購置，所有權(quán)與處置權(quán)都由煙草公司所有，合作社本身只擁有使用權(quán)與收益權(quán)，這就使得合作社在處置固定資產(chǎn)的時(shí)候缺乏自主權(quán)，固定資產(chǎn)的使用效率也就降低了。

1.4 合作社承受了煙農(nóng)“非職業(yè)化”問題的社會(huì)保障

在發(fā)達(dá)國家里，農(nóng)民這一角色是高度職業(yè)化的，而中國農(nóng)民的傳統(tǒng)特征仍然明顯，絕大多數(shù)的中國農(nóng)民仍然處于兼業(yè)狀態(tài)，因?yàn)橥恋氐囊?guī)模有限，無法保證家庭收入水平，農(nóng)民的積極性下降，主要的勞動(dòng)力多選擇外出務(wù)工，留守農(nóng)村繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民往往生產(chǎn)能力弱，文化、技術(shù)水平較低。農(nóng)業(yè)的主要經(jīng)營主體是農(nóng)民，農(nóng)民生產(chǎn)的技能缺乏，影響了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展和農(nóng)村社會(huì)的建設(shè)。同時(shí)，農(nóng)民“非職業(yè)化”存在一個(gè)最重大的弊端是農(nóng)民缺乏完善的社會(huì)保障體系，這導(dǎo)致農(nóng)民抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，從而間接加大了合作社的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

1.5 煙農(nóng)專業(yè)合作社承載著煙草工業(yè)化的成本

在我國的煙草行業(yè)中，煙葉與成品煙的價(jià)格差異巨大。國家發(fā)展改革委、國家煙草專賣局規(guī)定自2015年起放開烤煙、白肋煙、香料煙等各品種、各等級(jí)煙葉收購價(jià)格。各價(jià)區(qū)普通品種烤煙中準(zhǔn)級(jí)收購價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于成品煙價(jià)格，這就導(dǎo)致了煙葉生產(chǎn)利潤空間被嚴(yán)重壓縮，而成品煙的生產(chǎn)具有極高的利潤。成品煙的高利潤使得煙草工業(yè)化發(fā)展迅速，我國的煙草工業(yè)體系也因其高額的利潤而逐漸成熟。同時(shí)，成品煙的銷售也為我國提供了高額的稅收，用于我國的工業(yè)化建設(shè)與國家發(fā)展。

2 原因分析

2.1 合作社財(cái)務(wù)體系不成熟

我國合作社起步較晚，發(fā)展時(shí)間短，在財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度方面的研究與建設(shè)仍然不足。2008年農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度開始實(shí)施至今不足10年，在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題需要不斷調(diào)整。財(cái)務(wù)體系要做到與實(shí)際相適應(yīng)，與具體經(jīng)營相協(xié)調(diào)需要有一個(gè)不斷調(diào)整的過程。在根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定制定合作社財(cái)務(wù)體系的過程中，對(duì)合作社的實(shí)際情況的結(jié)合不夠重視是合作社財(cái)務(wù)體系不成熟的最鮮明特點(diǎn)。與此同時(shí)，合作社作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織在發(fā)展中受困于其自身的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與盈利能力，無法僅靠自身建立起完整的財(cái)務(wù)體系，煙草政策支持不到位很容易陷入困境。

2.2 合作社現(xiàn)有績效評(píng)價(jià)體系具有漏洞

在現(xiàn)有的合作社績效評(píng)價(jià)體系中，各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被列為合作社評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過度重視使得合作社在經(jīng)營中容易出現(xiàn)重視“面子工程”、做假賬、偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等行為，以追求更好的經(jīng)營評(píng)價(jià)，獲取更多的財(cái)政支持。而煙草公司因?yàn)闊o法做到對(duì)所有合作社的日常經(jīng)營做到滴水不漏的檢查監(jiān)督，難以解決許多合作社“虛假繁榮”而事實(shí)上經(jīng)營不良的狀況。

2.3 合作社內(nèi)部管理水平具有差異性

煙農(nóng)專業(yè)合作社因其性質(zhì)，社員以農(nóng)民為絕大多數(shù)，文化水平有限，對(duì)新技術(shù)、新理念的理解能力較弱，對(duì)管理者的依賴性強(qiáng)，管理者的水平對(duì)合作社的發(fā)展能產(chǎn)生巨大的影響。管理者專業(yè)化水平較高、文化水平高的合作社組織構(gòu)建更加科學(xué)合理，科學(xué)的組織模式有利于提高生產(chǎn)的效率與協(xié)調(diào)人事安排。同時(shí)，重視社員社會(huì)保障保險(xiǎn)的管理者對(duì)合作社的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。在合作社的經(jīng)營中，社員作為最基礎(chǔ)最根本的組成部分，是需要得到應(yīng)有的勞動(dòng)保障的，這能使得他們有更好的工作積極性。

2.4 合作社外部環(huán)境不順暢

在煙農(nóng)專業(yè)合作社的經(jīng)營中，與煙草公司之間的關(guān)系不明晰造成了合作社外部關(guān)系不順暢的問題。由于合作社的固定資產(chǎn)基本上絕大部分由煙草公司提供，產(chǎn)權(quán)歸煙草公司所有，使得合作社在很大程度上是作為煙草公司的一個(gè)部門存在的，合作社的經(jīng)營也就缺乏自主權(quán)力。合作社的主體地位不明確導(dǎo)致管理者既無法放開手腳進(jìn)行經(jīng)營管理，還需要時(shí)刻注意與煙草公司之間關(guān)系的維持，遵守?zé)煵莨咎岢龅母鞣N規(guī)定，對(duì)合作社的正常經(jīng)營有一定的影響。

3 優(yōu)化煙農(nóng)專業(yè)合作社生存生態(tài)的建議

3.1 加快合作社財(cái)務(wù)體系建設(shè)步伐

合作社財(cái)務(wù)體系建設(shè)需要政府與合作社的通力合作。政府方面要加強(qiáng)立法工作，及時(shí)調(diào)整相關(guān)法律法規(guī)，從制度上給予合作社支持。同時(shí)也要注意簡(jiǎn)政放權(quán)，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)辦理流程，給予合作社應(yīng)有的調(diào)整自主權(quán)，更多地以監(jiān)督者的身份參與其中。合作社方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，積極尋找適合的財(cái)務(wù)管理方法，堅(jiān)持自主創(chuàng)新，在實(shí)踐中不斷調(diào)整合作社的財(cái)務(wù)體系。

3.2 重視對(duì)煙農(nóng)專業(yè)合作社的思想指導(dǎo)

政府對(duì)合作社的扶持是多方面的，包括政策扶持、經(jīng)濟(jì)扶持、思想指導(dǎo)、技術(shù)支援等。在扶持上，政府既要保證合作社能夠有寬松的政治環(huán)境，保障其正常經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，同時(shí)更要重視對(duì)煙農(nóng)專業(yè)合作社發(fā)展模式與發(fā)展方向的思想指導(dǎo)與技術(shù)支援。煙農(nóng)專業(yè)合作社應(yīng)該堅(jiān)持多元化經(jīng)營的模式，在經(jīng)營種植、烘烤煙草等主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，可以在種植閑時(shí)、煙草淡季種植經(jīng)濟(jì)作物，提高生產(chǎn)資料的利用率，增加合作社經(jīng)營利潤。同時(shí)，要提高對(duì)生產(chǎn)技術(shù)重要性的認(rèn)識(shí)，積極發(fā)展現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，提高生產(chǎn)效率與產(chǎn)品質(zhì)量，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3 改善生存狀態(tài)作為合作社財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

合作社應(yīng)該轉(zhuǎn)變過去以財(cái)務(wù)指標(biāo)為合作社管理目標(biāo)的辦社理念，以改善生存狀態(tài)作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，杜絕應(yīng)付式的虛假財(cái)務(wù)信息與面子工程，防止“虛假繁榮”，而要追求合作社生存狀態(tài)的和諧與可持續(xù)發(fā)展，真正切實(shí)的推進(jìn)合作社財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化與有序化發(fā)展。同時(shí)，要建立更加科學(xué)的合作社績效評(píng)價(jià)體系，引導(dǎo)合作社的正常發(fā)展。

3.4 必須明確合作社的主體地位

明確煙農(nóng)專業(yè)合作社的主體地位需要給予合作社應(yīng)有的經(jīng)營管理自主權(quán)。在產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，煙草公司可以通過有限定用途的捐贈(zèng)對(duì)合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)購買的支持，從而達(dá)到既明確了資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，又能夠保證合作社合理規(guī)范的使用相關(guān)資產(chǎn)。在經(jīng)營管理權(quán)上，煙草公司應(yīng)該給予合作社最大限度的自主權(quán)力，讓合作社能夠根據(jù)自身具體情況確立經(jīng)營模式與管理方法，對(duì)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的調(diào)整更具自主權(quán)，煙草公司在中間應(yīng)該起一個(gè)引導(dǎo)者與監(jiān)督者的作用，促進(jìn)合作社的正確發(fā)展。

3.5 提高合作社技術(shù)創(chuàng)新意識(shí)，控制和利用能源資源

技術(shù)創(chuàng)新不僅僅是專業(yè)人員的職責(zé)，應(yīng)該讓全體社員參與進(jìn)來。在生產(chǎn)生活中，煙農(nóng)專業(yè)合作社應(yīng)加大技術(shù)創(chuàng)新的宣傳與教學(xué)力度，通過開展技術(shù)教學(xué)、科技影片播放、專業(yè)人員集中培訓(xùn)等方式培養(yǎng)社員的創(chuàng)新意識(shí)，在實(shí)踐中不斷總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，尋找改良方法，從而達(dá)到發(fā)展和完善生產(chǎn)技術(shù)，提高資源利用率的目的。

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