●鄭慧娟 林學(xué)軍

淺談行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)清查核實(shí)評估

●鄭慧娟 林學(xué)軍

由于無形資產(chǎn)會計(jì)處理本身的難度，加之行政事業(yè)單位本身存在“重有形資產(chǎn)、輕無形資產(chǎn)管理”的傾向，使得大量無形資產(chǎn)未在賬面體現(xiàn)。進(jìn)行行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)清查核實(shí)評估，對于加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理、實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算規(guī)范化、發(fā)揮無形資產(chǎn)作用和防止無形資產(chǎn)流失等具有重要意義。由于行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)形成過程的復(fù)雜性，確認(rèn)無形資產(chǎn)是否存在及其產(chǎn)權(quán)是否明確，是評估的難點(diǎn)問題。

無形資產(chǎn) 清查核實(shí) 資產(chǎn)評估

2016年1月至10月，財(cái)政部組織開展對全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》（財(cái)資〔2016〕1號，以下簡稱 《辦法》）已于2016年3月1日起施行。此次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)旨在摸清散布在全國上百萬個行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)“家底”，對于加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管職能，降低行政事業(yè)單位運(yùn)行成本具有重要意義。財(cái)產(chǎn)清查是此次資產(chǎn)清查核實(shí)的內(nèi)容之一，是指對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實(shí)。行政事業(yè)單位對清查出的各種資產(chǎn)盤盈、損失和資金掛賬應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)清查要求進(jìn)行分類，提出相關(guān)處理建議。貨幣資金、存貨盤盈、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、往來款項(xiàng)是資產(chǎn)清查的主要對象。

由于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的問題，加之行政事業(yè)單位本身存在重有形資產(chǎn)、輕無形資產(chǎn)管理的傾向，使得大量無形資產(chǎn)未在賬面體現(xiàn)。根據(jù)《辦法》第二十五條：對于清查出來的缺乏價值確定依據(jù)的盤盈資產(chǎn)，可以委托具有專業(yè)勝任能力的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，以評估值作為價值確定依據(jù)。本文主要討論在此背景下的行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)評估的意義、評估范圍、評估方法與難點(diǎn)，以促進(jìn)清產(chǎn)核資工作的順利進(jìn)行。

一、行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)評估的意義

（一）加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，各種經(jīng)濟(jì)組織的無形資產(chǎn)價值不斷增加，與之相應(yīng)的是有形資產(chǎn)的價值持續(xù)大幅度下降，如何進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報告，已經(jīng)成為世界各國普遍關(guān)注的重大課題。這種趨勢同樣值得引起非經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)管理的重視。目前，無形資產(chǎn)管理仍是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。高校、醫(yī)院、科研單位在教學(xué)、科研、社會服務(wù)中創(chuàng)造大量的科研成果，行政部門也通過自行研發(fā)、招標(biāo)委托等方式形成了大量的科研成果，其中一部分成果可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)本身的虛擬性，在重有形資產(chǎn)、輕無形資產(chǎn)核算，重實(shí)物資產(chǎn)、輕價值管理的管理理念下，行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)未能在財(cái)務(wù)信息上得到全面的體現(xiàn)。加之資產(chǎn)清查工作量較大，容易出現(xiàn)重視固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)的清查，忽視無形資產(chǎn)清查的情況。因此，有必要重視無形資產(chǎn)清查，對于缺乏價值確定依據(jù)的盤盈無形資產(chǎn)，需委托具有專業(yè)勝任能力的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，以評估值作為價值確定與會計(jì)核算的依據(jù)，便于行政事業(yè)單位從價值管理的角度加強(qiáng)資產(chǎn)管理。

（二）會計(jì)核算規(guī)范化

按照成本與收益配比原則與無形資產(chǎn)的重要性原則，對能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的無形資產(chǎn)，應(yīng)及時在賬面上予以確認(rèn)，使無形資產(chǎn)的價值得以客觀反映。由于會計(jì)核算制度的要求，現(xiàn)實(shí)中，一些行政事業(yè)單位對于自己所研發(fā)的成果除了申報國家專利技術(shù)及新產(chǎn)品發(fā)明證書的以外，并沒有對它們進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，也就是說這些專利技術(shù)和科研成果并沒有作為無形資產(chǎn)存在于企業(yè)的賬目上，有的單位“無形資產(chǎn)”科目為空白，或者僅僅核算購入的無形資產(chǎn)，而忽視自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算。即使有簡單的登記，由于缺乏專業(yè)的評估，賬面的價值也與其客觀合理的價值相去甚遠(yuǎn)，無形資產(chǎn)攤銷與攤銷后的余額當(dāng)然也無法反映無形資產(chǎn)的真實(shí)利用情況。因此，應(yīng)通過無形資產(chǎn)資產(chǎn)清查與評估，將無形資產(chǎn)價值在會計(jì)賬簿中充分、完整的反映出來。

（三）發(fā)揮無形資產(chǎn)的作用

行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)在對外投資合作項(xiàng)目、發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)、技術(shù)咨詢、資產(chǎn)處置與轉(zhuǎn)讓等活動中，都可能產(chǎn)生收益，可以實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的有效使用。《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》規(guī)定，行政事業(yè)單位出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報損、報廢等資產(chǎn)處置，原則上應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序進(jìn)行資產(chǎn)評估；《公司法》規(guī)定，股東可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資，并且對非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的價值認(rèn)定采取強(qiáng)制性的評估模式。在無形資產(chǎn)清查與評估中，要按照持續(xù)使用假設(shè)、公開市場假設(shè)和交易假設(shè)，模擬市場環(huán)境，對比投入的資源和取得的收益，合理確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)的名譽(yù)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利等無形資產(chǎn)，促進(jìn)處于“沉睡狀態(tài)”的無形資產(chǎn)的有效利用。

（四）防止無形資產(chǎn)流失

由于無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰，專利權(quán)的發(fā)明創(chuàng)造者與單位或者委托方之間的產(chǎn)權(quán)不清問題時有發(fā)生。當(dāng)利用專利、專有技術(shù)等投資入股、開辦實(shí)業(yè)、技術(shù)咨詢、使用權(quán)許可等產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時，本應(yīng)歸屬于單位的部分往往出現(xiàn)流失；也容易因?yàn)榻虒W(xué)科研人員的調(diào)動和學(xué)生畢業(yè)而發(fā)生資產(chǎn)流失。因此，需要依據(jù)交易合同、知識產(chǎn)權(quán)法、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》、相關(guān)的評估指導(dǎo)意見以及各資產(chǎn)類型涉及到的法律法規(guī)明確無形資產(chǎn)中歸屬于行政事業(yè)單位的部分，合理評估相應(yīng)的價值。

二、行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)的范圍

行政事業(yè)單位的無形資產(chǎn)，簡單來講，就是指政府機(jī)關(guān)、高校、醫(yī)院、科研院所等行政事業(yè)單位擁有的專利權(quán)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等著作權(quán)、工業(yè)設(shè)計(jì)、科研產(chǎn)品等無形資產(chǎn)。具體來講可以做如下劃分：

（一）按照資產(chǎn)的來源分為三類

1、外購無形資產(chǎn)。隨著信息技術(shù)的推廣，辦公自動化和電子政務(wù)在行政單位的應(yīng)用越來越普遍，購置軟件類資產(chǎn)的支出日趨上升。多數(shù)行政事業(yè)單位將這部分資產(chǎn)列入辦公經(jīng)費(fèi)支出，而沒有作為資產(chǎn)進(jìn)行管理。

2、自創(chuàng)無形資產(chǎn)。高校、醫(yī)院、科研單位作為研發(fā)單位自創(chuàng)的科研成果中可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的部分，屬于知識產(chǎn)權(quán)，以專利、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等著作權(quán)、工業(yè)設(shè)計(jì)、科研產(chǎn)品等體現(xiàn)。以高效為例，根據(jù)《教育部直屬高校2012年基本情況統(tǒng)計(jì)資料匯編》，我國百強(qiáng)大學(xué)2012年平均獲得的科研經(jīng)費(fèi)約為7億人民幣，其中清華大學(xué)和浙江大學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)超過了30億人民幣。高校每年都有大批科研成果通過鑒定驗(yàn)收，形成大量的無形資產(chǎn)資源，按規(guī)定由研發(fā)單位擁有這些項(xiàng)目成果的知識產(chǎn)權(quán)。

3、政府科技投入項(xiàng)目形成的知識產(chǎn)權(quán)中政府擁有的部分。各級各類政府部門每年通過科研項(xiàng)目招標(biāo)委托大量的科研項(xiàng)目，所形成的研發(fā)成果原則上由研發(fā)單位擁有知識產(chǎn)權(quán)，但是也有一部分約定共同擁有，或者在某些情況下政府保留部分。例如，研究開發(fā)方未在國外申請專利保護(hù)時，政府享有國外的該成果專利申請權(quán)，或者由本單位公務(wù)員承擔(dān)的科研項(xiàng)目等等。

（二）按照資產(chǎn)的用途分為兩類

1、經(jīng)營性無形資產(chǎn)。是指能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租等市場交易，或者投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，為產(chǎn)權(quán)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)。這類無形資產(chǎn)具有潛在的獲利能力，如果被恰當(dāng)使用，資產(chǎn)的獲利潛力就能實(shí)現(xiàn)，則可能產(chǎn)生增值；反之則出現(xiàn)減值。

2、非經(jīng)營性無形資產(chǎn)。是指不投入生產(chǎn)經(jīng)營而由國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體用于國家公務(wù)和社會公益事業(yè)的國有無形資產(chǎn)，比如電子政務(wù)系統(tǒng)、各部門社會事務(wù)管理信息系統(tǒng)等。非經(jīng)營性無形資產(chǎn)追求的是社會效益，以合理、有效和節(jié)約使用為原則。

三、評估方法

行政事業(yè)單位的無形資產(chǎn)通常采用成本法和收益法評估。不同類型的無形資產(chǎn)存在不同的特點(diǎn)，分別適用的評估方法不同。按照無形資產(chǎn)研究開發(fā)階段，可以分為研究階段的無形資產(chǎn)和開發(fā)階段的無形資產(chǎn)。成本法適用于研究尚未完成開發(fā)的無形資產(chǎn)、外購非經(jīng)營性無形資產(chǎn)，收益法應(yīng)用于已開發(fā)經(jīng)營性無形資產(chǎn)。

（一）成本法

《辦法》第二十三條規(guī)定，無形資產(chǎn)盤盈是指行政事業(yè)單位清查出的無賬面記載或者反映的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)盤盈根據(jù)無形資產(chǎn)盤點(diǎn)單、盤盈情況說明、盤盈價值確定依據(jù)（同類資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或自行開發(fā)資料）等進(jìn)行認(rèn)定。

行政事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)未滿經(jīng)濟(jì)使用年限的條件下，可以歷史成本為基礎(chǔ)經(jīng)過物價指數(shù)調(diào)整為重置成本，并適當(dāng)參考同類資產(chǎn)的更新重置成本；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，對研究過程中的費(fèi)用和申請專利、工商登記等費(fèi)用分別采用不同的方法確認(rèn)。按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則是研究費(fèi)用作費(fèi)用化處理，開發(fā)費(fèi)用資本化處理。資本化處理須滿足資產(chǎn)化條件，即對于研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，可將材料費(fèi)用、開發(fā)人員的工資、福利費(fèi)、租金、借款等費(fèi)用，歸集到研發(fā)支出——資本化支出科目。進(jìn)行了歸集的費(fèi)用可計(jì)入資產(chǎn)的成本。歸屬于行政事業(yè)單位的無形資產(chǎn)在申請專利產(chǎn)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)、商標(biāo)的設(shè)計(jì)費(fèi)、注冊登記費(fèi)等等費(fèi)用可直接確認(rèn)為成本。當(dāng)根據(jù)研發(fā)支出——資本化支出、專利注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)、商標(biāo)的設(shè)計(jì)費(fèi)、注冊登記費(fèi)估算的重置成本過低，無法反映資產(chǎn)的公允價值時，可收集同類資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或自行開發(fā)資料等估算重置成本。

（二）收益法

收益法應(yīng)用于已開發(fā)無形資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的未來使用效果的評估。已計(jì)入賬面的無形資產(chǎn)，需使用收益法核查攤銷后的余額是否為公允價值。運(yùn)用收益法首先需要分析使用無形資產(chǎn)所要求的與之相適應(yīng)的特定技術(shù)條件和經(jīng)濟(jì)條件，鑒定其應(yīng)用能力，以確認(rèn)由無形資產(chǎn)直接帶來的未來的超額收益。需按照交易假設(shè)與公開市場假設(shè)，根據(jù)特定目的，模擬交易環(huán)境，作為評估的假設(shè)前提。在以無形資產(chǎn)出資、技術(shù)咨詢、開辦公司等合作項(xiàng)目中，要對比投入的資源和取得的收益，行政事業(yè)單位投入的名譽(yù)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利等無形資產(chǎn)與房產(chǎn)、設(shè)備等有形資產(chǎn)的投入均應(yīng)進(jìn)行計(jì)算，衡量無形資產(chǎn)帶來的超額收益，以加強(qiáng)經(jīng)營性資產(chǎn)后續(xù)管理。其次應(yīng)確定合理的收益期限，即無形資產(chǎn)剩余的實(shí)現(xiàn)超額收益能力的時間。需根據(jù)各類無形資產(chǎn)權(quán)利確認(rèn)的不同條件確定剩余收益期限：專利權(quán)與商標(biāo)權(quán)需要先向行政主管部門申請、經(jīng)審查批準(zhǔn)才成立，并根據(jù)《專利法》、《商標(biāo)法》分別規(guī)定了保護(hù)期限；版權(quán)則是從作品完成后自動生成，自動受法律保護(hù)，無須申請版權(quán)。

四、評估難點(diǎn)

對于行政事業(yè)單位來講，確認(rèn)無形資產(chǎn)是否存在，主要是核查評估對象是否已經(jīng)成為無形資產(chǎn)，以及產(chǎn)權(quán)是否明確。由于行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)形成過程的復(fù)雜性，無形資產(chǎn)的確認(rèn)是評估的難點(diǎn)問題。

（一）無形資產(chǎn)是否存在的確認(rèn)

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教［2012］488號）規(guī)定，自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)價、及時入賬。但是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部2012年第68號）又規(guī)定，事業(yè)單位取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入事業(yè)支出。因此在現(xiàn)實(shí)中，很多高校將專利注冊費(fèi)、商標(biāo)設(shè)計(jì)費(fèi)等也作為科研事業(yè)支出處理，導(dǎo)致無形資產(chǎn)未及時入賬。

為了合理確認(rèn)無形資產(chǎn)已形成，需查看財(cái)務(wù)資料，根據(jù)原始憑證與相關(guān)產(chǎn)權(quán)證書確認(rèn)未入賬的無形資產(chǎn)；查驗(yàn)無形資產(chǎn)的法律文件或其他證明材料，如專利證書、商標(biāo)注冊證、有關(guān)機(jī)構(gòu)和專家的驗(yàn)收、鑒定材料等；無形資產(chǎn)的技術(shù)資料，如反映技術(shù)先進(jìn)性、可靠性、成熟度、適用性等方面的資料。對于已開發(fā)的無形資產(chǎn)，需查看技術(shù)入股協(xié)議書，公司實(shí)施該項(xiàng)成果的立項(xiàng)批文或投產(chǎn)計(jì)劃，專利實(shí)施許可，商標(biāo)使用許可協(xié)議等。

出現(xiàn)如下情況不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：在進(jìn)行自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本費(fèi)用核算時，直接將人工費(fèi)、材料費(fèi)等記入當(dāng)期費(fèi)用，未進(jìn)行費(fèi)用歸集，且無法獲得同類資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或自行開發(fā)資料的；需辦理產(chǎn)權(quán)申報登記的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等而未辦理的。

（二）無形資產(chǎn)權(quán)利狀況的確認(rèn)

對于已確認(rèn)存在的無形資產(chǎn)，還需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步確認(rèn)應(yīng)歸屬于行政事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)。一般來講，行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)均存在合作完成、委托完成的情況，雙方權(quán)屬的界定直接影響評估結(jié)果；是否職務(wù)發(fā)明（作品）也是經(jīng)常存在糾紛的環(huán)節(jié)，影響到評估工作的順利開展。只有在產(chǎn)權(quán)明確的情況下，才能合理確定各方的收益分成，進(jìn)而確認(rèn)歸屬于單位的無形資產(chǎn)價值。

首選，需核查產(chǎn)權(quán)主體對該項(xiàng)成果享有權(quán)利的證明文件，包括專利證書、軟件登記證書、植物新品種登記證書、專利權(quán)受讓合同、技術(shù)合同等有關(guān)法律文件；其次，在涉及單位之間、單位與個人之間的權(quán)屬問題時，分別按照下面的原則確認(rèn)：

1、單位之間的權(quán)屬確認(rèn)。當(dāng)行政事業(yè)單位之間或者與其他個人法人之間存在合作開發(fā)與委托開發(fā)的情況，應(yīng)根據(jù)所開發(fā)的資產(chǎn)的類型，分別適用相關(guān)規(guī)定。例如，《專利法》規(guī)定，兩個以上單位或者個人合作完成的發(fā)明創(chuàng)造，除另有協(xié)議的以外，申請專利的權(quán)利屬于完成或者共同完成的單位或者個人。一個單位或者個人接受其他單位或者個人委托所完成的發(fā)明創(chuàng)造，除另有協(xié)議的以外，申請專利的權(quán)利屬于完成或者共同完成的單位或者個人?！队?jì)算機(jī)軟件保護(hù)條例》規(guī)定：由兩個以上的自然人、法人或者其他組織合作開發(fā)的軟件，其著作權(quán)的歸屬由合作開發(fā)者簽訂書面合同約定。無書面合同或者合同未作明確約定，合作開發(fā)的軟件可以分割使用的，開發(fā)者對各自開發(fā)的部分可以單獨(dú)享有著作權(quán);合作開發(fā)的軟件不能分割使用的，其著作權(quán)由各合作開發(fā)者共同享有，通過協(xié)商一致行使。在委托開發(fā)的情況下，接受他人委托開發(fā)的軟件，其著作權(quán)的歸屬由委托人與受托人簽訂書面合同約定；無書面合同或者合同未作明確約定的，其著作權(quán)由受托人享有。

2、職務(wù)發(fā)明（作品）的確定與權(quán)屬。現(xiàn)實(shí)中，往往由于資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理不規(guī)范，使得權(quán)屬劃分缺乏產(chǎn)權(quán)依據(jù)，造成產(chǎn)權(quán)不明晰。在未嚴(yán)格劃分職務(wù)發(fā)明（作品）與非職務(wù)發(fā)明（作品）的情況下，需設(shè)法證明該項(xiàng)無形資產(chǎn)屬于職務(wù)發(fā)明，明確專利權(quán)發(fā)明人或設(shè)計(jì)人與單位之前的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

表1 專利權(quán)、著作權(quán)權(quán)屬一覽表

確定為職務(wù)發(fā)明或者職務(wù)作品的，按照 《知識產(chǎn)權(quán)法》、《專利法》和《著作權(quán)法》規(guī)定確認(rèn)權(quán)屬。例如，《專利法》第六條規(guī)定：執(zhí)行本單位的任務(wù)或者主要是利用本單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的發(fā)明創(chuàng)造為職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造。職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造申請專利的權(quán)利屬于該單位；申請被批準(zhǔn)后，該單位為專利權(quán)人。這就意味著職務(wù)發(fā)明專利所產(chǎn)生的收益以及由此估算的價值都應(yīng)歸屬于單位所有。

《著作權(quán)法》第十六條規(guī)定：公民為完成法人或者非法人單位工作任務(wù)所創(chuàng)作的作品是職務(wù)作品，除本條第二款的規(guī)定以外，著作權(quán)由作者享有。有下列情形之一的職務(wù)作品，作者享有署名權(quán)，著作權(quán)的其他權(quán)利由法人或者非法人單位享有，法人或者非法人單位可以給予作者獎勵：主要是利用法人或者非法人單位的物質(zhì)技術(shù)條件創(chuàng)作，并由法人或者非法人單位承擔(dān)責(zé)任的工程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖紙及其說明、計(jì)算機(jī)軟件、地圖等職務(wù)作品；法律、行政法規(guī)規(guī)定或者合同約定著作權(quán)由法人或者非法人單位享有的職務(wù)作品。

由于著作權(quán)的其他權(quán)利包括了復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)等重要財(cái)產(chǎn)權(quán)利在內(nèi)，因此法人單位所享有的職務(wù)作品著作權(quán)價值可以在著作權(quán)總價值基礎(chǔ)上減去給予作者的獎勵來確定。在獎勵的比例方面，《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》與《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》均作出了科技成果入股時對技術(shù)人員的獎勵規(guī)定。財(cái)政部、科技部出臺的 《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)股權(quán)和分紅激勵實(shí)施辦法》進(jìn)一步規(guī)定了高等院校和科研院所經(jīng)批準(zhǔn)以科技成果向企業(yè)作價入股的股權(quán)獎勵措施，即可以按科技成果評估作價金額的20%以上但不高于30%的比例折算為股權(quán)獎勵給有關(guān)技術(shù)人員。此后教育部以及有各級政府部門均出臺了相關(guān)的文件，根據(jù)具體情況就職務(wù)成果形成的股權(quán)一次性獎勵給相關(guān)技術(shù)人員的上限作出了具體的規(guī)定，可作為無形資產(chǎn)的超額收益中應(yīng)當(dāng)扣除的個人獎勵部分的參考。

（作者單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院、暨南大學(xué)國際商學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）

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